營業稅法

對於同一筆交易開立多張發票,僅其中1張發票中獎時,得以該張中獎發票兌獎

財政部賦稅署表示統一發票獎金之發給,是依據「統一發票給獎辦法」之規定辦理,該給獎辦法第11條明定10款不得給獎之規定,例如統一發票收執聯未依規定載明交易金額;買受人為政府機關、公營事業、公立學校、部隊及營業人等情事者,即不得給獎。

因此實務上代發獎金之金融機構於發獎時均須審視統一發票之交易內容是否符合給獎規定,始能發獎。對於同一筆交易,因品項較多而連續開立2張以上之統一發票者,如僅查對其中1張之中獎發票,尚無法判斷整筆交易是否符合給獎之規定,是以兌獎時,中獎民眾須提示同筆交易完整之其他張統一發票,供金融機構兌獎人員審核後,始得兌領獎金。中獎民眾如未保留同筆交易之其他未中獎統一發票,則可洽請發票開立營業人提供發票存根聯影本代替。

惟近年來,由於大賣場林立,加上現代人生活型態轉變,經常集中於每週購物一次,每次購物之品項繁多,往往無法於一張發票容納,致同一筆交易開立多張發票之情況增加,連帶使同一筆交易開立多張發票僅1張發票中獎之情事增多。財政部賦稅署考量營業人提供發票存根聯影本所耗費之社會成本,以及民眾往返補正之勞費與不便,爰發布規定自97年4月23日起,對同一筆交易開立多張發票,僅其中1張發票中獎時,倘該筆交易或該張中獎發票並無統一發票給獎辦法第11條不合給獎規定情事者,即得以該張中獎發票兌獎

融資租賃乘人小汽車所支付之進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,營業人以租賃方式向租賃公司承租自小客車使用,其租賃條件如符合營利事業所得稅查核準則第36條之2規定包括:租賃期間屆滿時汽車所有權無條件移轉承租人、承租人享有優惠承購權、租賃期間達法定耐用年數四分之三以上者及租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達該汽車帳面價值90%以上者,係屬融資租賃。

營業人於融資租賃期間所取得該小客車之進項憑證,依據加值型及非加值型營業稅法第19條規定,不得申報扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

經營電視或網路購物若買賣條件合於消費者保護法規定,其發貨時所開立之發票,可於鑑賞期過後寄發與買受人

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人經營電視或網路購物,其買賣條件合於消費者保護法第19條規定,消費者得於收受商品後7日內,退回商品或解除契約,而無須理由且不負擔任何費用,營業人亦已藉由電視購物節目中或網路明白揭示者,可將發貨時所開立之統一發票於鑑賞期過後再寄發予買受人。

該局說明,由於目前交易型態多樣化,營業人除透過實體店面銷售貨物外,營業人經營電視購物及網路交易愈見普遍,為提高消費者信心及吸引消費者下單,大多數業者於節目中或網路上明白揭示買受人可於鑑賞期內退回商品,無須說明理由及負擔任何費用或價款。但此類透過電視或網路購物,消費者於鑑賞期內要求退貨或解除買賣契約之比例較高,如業者依營業人開立銷售憑證時限表規定,於發貨時隨附統一發票,必將增加日後發票收回作廢等相關作業,造成買賣雙方不便。

因此,財政部規定此項發票可於鑑賞期後始寄給買受人。惟為配合稽徵機關稽核作業及避免引起消費者誤解並檢舉之困擾,有關該筆交易之統一發票號碼應於發貨時明載於發貨單上,營業人並應配合於電視購物節目、網路及發貨通知上公開明白揭示上開規定。

營業人變更稅籍時應修正營業稅網路申報基本資料再將申報資料上傳

財政部臺灣省北區國稅局表示:採用網路申報營業稅之營業人如有變更稅籍資料時,亦應更正網路申報程式之營業人基本資料,方能將營業稅申報資料傳送正確所屬稽徵機關。

邇來發現少數網路申報營業稅之營業人,於變更稅籍資料後,未同時更正營業稅網路申報程式之營業人基本資料,導致申報資料傳送原稅籍稽徵機關,而須再行通報辦理更正,徒增徵納雙方困擾。

國稅局呼籲,採用網路申報營業稅之營業人如有變更稅籍資料時,應及時更正網路申報程式之營業人基本資料,以使申報資料正確無誤。

依統一發票使用辦法第21條規定,非當期之統一發票,不得開立使用

財政部臺北市國稅局表示,邇來常接獲營業人詢問,誤開立非當期收銀機統一發票並已交付買受人,該如何處理;亦接獲買受人檢舉營業人開立非當期統一發票案件。

該局指出,依統一發票使用辦法第21條規定,非當期之統一發票,不得開立使用。故營業人開立統一發票,如不慎誤用其他期別之統一發票,該銷售額又未併入開立當期報繳營業稅,除追補所漏稅額外,將依加值型及非加值型營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰;若該銷售額已併同當期銷售額報繳營業稅,惟因涉及未依規定給予他人憑證,仍應依稅捐稽徵法第44條規定按查明認定之總額處5﹪的罰鍰。

該局舉例,甲營業人97年2月29日誤用97年3-4月期收銀機統一發票開立交付買受人,惟甲營業人於申報97年1-2月期營業稅銷售額及稅額申報書時,誤以為該發票為97年3-4月期之發票,故漏未申報97年2月29日當天開立之銷售額,又漏未向主管稽徵機關申請核備提前使用發票,如經該買受人檢舉者,甲營業人就其漏未報繳之營業稅額,應依加值型及非加值型營業稅法第51條規定處罰,另因使用非當期之統一發票,故需依稅捐稽徵法第44條規定按查明認定金額處5%的罰鍰,兩者採擇一從重處罰。

文化藝術事業免徵營業稅者,其進項稅額不得扣抵或退還

財政部臺北市國稅局表示,營業人從事文化藝術活動,雖經文化建設委員會依文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法予以認可免徵營業稅,惟其相關進項稅額不得申請扣抵或退還。

該局說明,政府為獎助文化藝術活動,特別依據文化藝術獎助條例第30條規定,訂定文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法,營業人從事文化藝術活動得依上開規定申請認可相關銷售額免徵營業稅。上開免稅範圍雖非加值型及非加值型營業稅法第8條第1項所規定之免稅項目,惟依財政部函釋規定,同屬銷售免徵營業稅之貨物或勞務,其有關的進項稅額自不得申請扣抵或退還。如有兼營應稅及上述免稅銷售額者,仍應依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定,即採比例扣抵法或直接扣抵法計算得扣抵之進項稅額,以維護租稅公平。

該局指出,某些從事文化藝術活動的營業人並非公司組織(例如係財團法人),常因的會計人員對稅務法令並不熟稔,致僅申報應稅銷售額及進項稅額,卻漏未申報上述免稅銷售額,且未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算得扣抵之進項稅額,致虛報進項稅額,一經查獲將遭補稅及處罰。

營業人違反營業稅法第48條規定應行記載事項未依規定記載所處之行為罰,非屬稅捐稽徵法第48條之1第1項免罰之範圍

財政部臺灣省北區國稅局表示,轄內甲公司開立統一發票未依規定記載,雖經其嗣後自動報備,惟依加值型及非加值型營業稅法第48條及稅捐稽徵法第48條之1之規定,仍應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰,惟罰鍰金額最低不得少於新臺幣(下同)1,500元,最高不得超過15,000元。

該局指出,為激勵自新,稅捐稽徵法第48條之1固有自動補報補繳免罰之規定,惟該項條文乃係針對納稅義務人有短漏報稅捐之情事,而未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查即自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者而言。又得免罰之範圍包括稅捐稽徵法第41條至第45條之處罰,以及各稅法所定關於逃漏稅之處罰。

因此,就前述營業人甲公司為例,其開立統一發票未依規定記載,雖嗣後主動書面報備,惟其係違反加值型及非加值型營業稅法第48條規定應行記載事項未依規定記載所處之行為罰,非屬稅捐稽徵法第48條之1第1項免罰範圍,故仍無該條免罰規定之適用。

該局特別提醒營業人,開立統一發票應留意加值型及非加值型營業稅法第32條、統一發票使用辦法與稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法等相關規定,以免遭受處罰。

一年一度例行性消費稽查已展開

高雄市國稅局表示,一年一度例行性消費稽查已於97年4月展開,特別提醒營業人於銷售貨物或勞務時,應依規定主動開立發票交付買受人。

該局指出加值型及非加值型營業稅法第32條規定:「營業人銷售貨物或勞務,應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人。」該局將針對申報銷售額偏低、經常被檢舉或1年內已被查獲漏開統一發票之營業人作為消費稽查對象;因此使用統一發票的營業人,切勿心存僥倖,以為買受人若不主動索取發票,漏開少數幾張應不會有人知道,殊不知消費者經常以此提出檢舉,而國稅局亦會不定期派員前往消費稽查,只要營業人漏開發票之事證明確,不僅須補繳所漏的本稅,國稅局還會依該業者的違章情形,按所漏稅額處1倍至10倍不等的罰鍰,一年內經查獲3次者,並會停止其營業。

該局再次呼籲營業人應遵守上述稅法規定開立統一發票,避免因疏忽而受罰。

公司行號無營業未購發票,仍應依規定辦理申報,以免加徵滯、怠報金

財政部臺北市國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條規定,營業人不論當期(月)有無銷售額,一定要於次期(月)開始15日內,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。縱無銷售額亦應辦理申報,如未申報,依營業稅法第49條規定,要加徵新臺幣3,000元的怠報金。

該局最近發現有部分營業人,誤以為沒有營業除可省掉購買統一發票之手續,亦可不必申報營業稅,因而被處以怠報金。其實除非營業人已獲准停業或註銷營業登記,於核准次期(月)即可不必申報,否則即使銷售額為0,仍然要依規定期限申報營業稅。

該局指出,因生意不好將要申請停業或註銷之營業人要特別留意,實務上常有營業人於提出申請停業或註銷之當期(月)漏未申報營業稅,因而遭到怠報金之處罰案例發生。例如:甲公司於97年1月20日申請停業,96年12月期營業稅有依規定申報,而97年1月因未購統一發票誤認為不必申報而遭到處罰。

該局進一步說明,於受理停歇業申請時,基於便民服務,可同時受理當期營業稅申報,如此可避免營業人需往返兩次及因間隔時日而忘記申報之困擾。

營利事業以製造生產、修理或加工為業的公司行號,出售下腳廢料應開立發票

營利事業以製造生產、修理或加工為業的公司行號,於正常生產的過程中都會產生一些下腳品及廢料,如汽車修理廠的廢潤滑油、螺絲工廠的廢鐵渣等,營業人如有銷售該等下腳品、廢料,依規定應開立統一發票。

所謂下腳品係指製造或加工業投入製造過程之原料,產出正常產品、副產品外,尚有殘餘之渣滓。而廢料係指製造產品之原料,因變質、變形或損壞等致不能製造正常產品的部分。

南區國稅局表示即發現營業人出售下腳廢料,因誤解該項銷售非屬正常品的銷售而未依法開立發票,遭到國稅局補稅處罰的案例,依加值型及非加值型營業稅法第1條規定,「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅」,營業人銷售下腳廢料係屬銷售貨物之範疇,且銷售下腳廢料並無統一發票使用辦法第4條得免用或免開統一發票之適用,故營業人如有銷售下腳廢料,應依法開立統一發票。

文章來源: 
財政部南區國稅局
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