營業稅法

收款時開立憑證之營業人,如所收支票無法兌現應如何處理

依財政部89年3月17日台財稅第890451116號函釋,依「營業人開立銷售憑證時限表」規定,開立憑證時限以「收款時」為限之營業人(如裝潢業、廣告業、勞務承攬業、、、「請參閱營業人開立銷售憑證時限表」),其銷售貨物或勞務如收受支票者,按統一發票使用辦法第16條規定,得於票載日開立統一發票,故營業人原則上應於票載日開立統一發票。

惟如其收受之支票無法兌現,營業人得檢附證明,將原開立統一發票作廢,俟營業人實際因票據債務實現而受清償之時,再行開立。

實務上,營業人常先開立發票而取得2、3個月後兌現之遠期支票,若屆時支票無法兌現,常因已申報,發票無法作廢(應做呆帳處理),故建議確實按票載日來開立發票,一旦發現發票無法兌現,可即時以發票作廢來處理。

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財政部

營造業承造私人建物請依法開立統一發票

財政部高雄市國稅局表示,營造業如有承造私人建物,勿因業主未索取發票,而心存僥倖漏開發票,否則一經查獲,除要追繳營業稅外,並須依加值型及非加值型營業稅法第51條第3款,處以所漏稅額1至10倍罰鍰。若營利事業所得稅結算申報,亦漏報該筆收入,除再補徵營利事業所得稅外,並應就所漏稅額處以2倍以下罰鍰,可謂得不償失。

國稅局說,該局最近在查核00營造有限公司94年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司承造私人建物,均漏未開立發票,亦未申報該相關收入,經查核結果,計漏報工程收入18,777,372元,除補徵營利事業所得稅4,694,343元及營業稅938,869元,尚應依前述規定再處以罰鍰。

國稅局表示,每年各縣市政府、電力公司、自來水公司均會提供其轄內營繕工程、水電承裝資料供稽徵機關運用,故籲請承包廠商,勿心存僥倖而漏開發票,俾免補稅受罰。

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財政部高雄市國稅局

營利事業取得非實際交易對象統一發票申報扣抵銷項稅額有條件免罰

財政部依稅捐稽徵法第48條之2規定授權訂定之「稅務違章案件減免處罰標準」,於97年1月17日發布修正,其中以關於營利事業取得非實際交易對象所開立之統一發票申報扣抵銷項稅額之減免處罰,最受矚目。

財政部臺灣省南區國稅局表示:依據新修正稅務違章案件減免處罰標準第2條第5款規定,營利事業取得非實際交易對象所開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,必須同時符合以下條件,始有免罰之適用:

一、該取得非實際交易對象統一發票之營利事業(即買受人),確有進貨的事實。
二、買受人所取得之非實際交易對象統一發票,確由實際銷貨之營利事業所交付。
三、實際銷貨之營利事業以他人開立之發票交付與買受人的違章行為,已被管轄稽徵機關依法處罰。

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財政部南區國稅局

出售房屋應據實開立統一發票,以免受罰

房市強強滾,全台房市熱度持續上升,使得房地產市場充滿一片樂觀的榮景。南區國稅局提醒營業人,在出售房屋時,一定要據實開立統一發票,以免受罰。

該局邇來查獲轄內某建設公司於銷售房屋時,發現該公司按開立發票上所載金額,換算每坪價格僅2萬多元,遠低於一般行情,有漏開發票之嫌,經承辦人員參考當地建築公會所定之標準及鄰近地區之市場行情,查得該公司漏報1千多萬之銷售額,此逃漏情節經營業人自行承諾後,國稅局除予補稅外,並處以漏稅罰。

該局進一步說明,一般建設公司常見逃漏情形有下列三種:

一、遲開發票問題:
如交屋前收取之款項或預售屋未按每期收款時開立發票,遲至交屋時才開立;收取尾款部分,如約定客戶以銀行貸款抵繳尾款,未依財政部函釋規定,於銀行核撥貸款3日內開立發票,如因故無法獲得銀行核貸,則至遲應於房屋所有權狀核發日起3個月內開立尾款之統一發票。

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財政部南區國稅局

公有路邊及路外停車費,非屬營業稅課稅範圍

財政部高雄市國稅局表示,常有車主反映其於高雄市公有停車場停車,只拿到停車費收據,而質疑高雄市政府是否有漏開統一發票情事?

財政部高雄市國稅局說明:台灣省各縣市及台北市、高雄市政府管理之路邊及路外停車場,係依據「停車場法」第4條規定設置停車場作業基金專款專用,且停車費係依同法第31條授權由地方政府所訂並經地方議會審議通過之收費標準而收取,又民眾如未繳費,可依道路交通管理處罰條例第56條第11款規定予以裁罰,故該停車費收入核屬具有規費性質,與一般銷售貨物或勞務之行為尚有不同,非屬營業稅課稅範圍。

是政府機關收取公有路邊及路外停車費,應不予課徵營業稅,並免開立統一發票。

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財政部高雄市國稅局

個人以營利為目的,購買房屋或標購法拍屋再予銷售者,自97年1月1日起,應依法課徵營業稅

依據財政部95年12月29日台財稅字第09504564000號令規定,個人以營利為目的,購買房屋或標購法拍屋再予銷售者,自97年1月1日起,應依法課徵營業稅。

高雄市國稅局表示,依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務應依法課徵營業稅;同法第6條規定,以營利為目的之公營、 私營或公私合營之事業,為營業人。

因此,個人若以營利為目的,購買房屋或標購法拍屋再予銷售,以獲取利益者,已屬營業稅法課徵營業稅範圍之規定。為維護租稅公平,對於個人「以營利為目的」,購買房屋或標購法拍屋再予銷售,如有符合下列要件之一者,將依法課徵營業稅:

1、設有固定營業場所(除有形營業場所外,亦包含設置網站或加入拍賣網站等)。
2、具備「營業牌號」(不論是否已依法辦理登記)。
3、經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。
4、其他經查核足以構成以營利為目的之營業人。

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財政部高雄市國稅局

營業人委託快遞業者出口貨物離岸價格新台幣5萬元以下者,適用零稅率退稅應檢附之證明文件

公司本月接單外銷出口3萬元貨物,為節省報關、通關作業時間,不採一般報關方式通關,委託快遞業者出口快遞貨物,在申報營業稅零稅率銷售額時,應檢附那些資料辦理退稅?

高雄市國稅局答覆:依財政部94年5月26日台財稅字第09404530580號函規定,自94年7月1日起,營業人委託依快遞貨物通關辦法向海關登記之快遞業者及整合型航空貨運業者運送離岸價格新台幣5萬元以下快遞貨物出口,可持憑該業者所出具載有寄件人名稱、統一編號、貨物名稱、數量、離岸價格及出口快遞貨物簡易申報單之託運單主、分號等資料之執據,做為申報營業稅適用零稅率之證明文件。

高雄市國稅局籲請營業人若有委託快遞業者出口快遞貨物,採簡易方式報關,申報營業稅零稅率銷售額時,請依上述規定辦理退稅。

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財政部高雄市國稅局

公司購買股東會紀念品之進項稅額不得扣抵

公司召開股東會時,購買紀念品贈送給股東,因該紀念品性質係屬與推展業務無關之饋贈,依據營業稅第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

此外,公司如經稅捐稽徵機關查獲有將上述紀念品之進項稅額申報扣抵,除須追繳稅款外,將以虛報進項稅額涉及違章論處,依營業稅法第51條5款規定,虛報進項稅額者,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰。

目前即將進入各公司股東會召開旺季,各公司對上述紀念品購買之進項稅額處理,應確實依規定辦理,避免遭受處罰。

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財政部

員工國內出差取得運輸事業開立之火(汽)車、船舶、飛機等收據或票根可以申報為進項憑證扣抵銷項稅額

本公司因業務所需,派員工至臺中出差,搭乘高鐵取得之票根,可否申報為進項憑證扣抵銷項稅額?又票根上未載明營業稅額,應如何計算可扣抵之進項稅額?

高雄市國稅局答覆:依修正營業稅法實施注意事項三、(四)規定:「營業人報繳營業稅,以載有營業稅額之進項憑證扣抵銷項稅額者,除本法施行細則第38條所規定者外,包括下列憑證:……3.員工出差取得運輸事業開立之火(汽)車、船舶、飛機等收據或票根影本。……5.中油公司各加油站開立載明營利事業統一編號之收銀機收據影本。……前項第3.5.兩款規定之憑證總計金額內含稅額者,營業人應自行依下列公式計算進項稅額:進項稅額=憑證總計金額×徵收率/(1+徵收率)」。

是 貴公司因業務需要指派員工出差所取得高速鐵路之收據或票根,可以該收據或票根影本作為進項憑證,計算進項稅額申報扣抵其銷項稅額。

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財政部高雄市國稅局

銷售應稅貨物或勞務與外交機構或人員,可適用零稅率

依修正營業稅法實施注意事項四(三)規定,營業人銷售應稅之貨物或勞務與外交機構或人員,應於開立憑證時,於買受人名稱欄載明該機構或人員名稱,並於憑證備註欄載明免稅卡字號,由該機構指派負責採購免稅業務官員或享受免稅待遇之買受人簽名,據以適用零稅率。其銷售價格應依下列公式計算之。

銷售價格=內含營業稅之定價÷(1+徵收率)

財政部臺北市國稅局舉例,應稅商品定價2,000元,內含95元【2,000-(2,000÷1.05)】營業稅,銷售與營業人時,應於三聯式統一發票上分別載明銷售額1,905元,銷項稅額95元;銷售與非營業人時,應開立總金額2,000元之二聯式統一發票;但如銷售與外交機構或人員(非營業人),則應開立總金額1,905元之二聯式統一發票,該統一發票依上開規定載明及簽名,且在營業稅零稅率欄位勾註,該筆銷售額應於當期申報為零稅率銷售額。

文章來源: 
財政部台北市國稅局
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