營業稅法

營業人應符合條件並經核准,始得接受消費者中六獎發票兌換商品業務

財政部臺北市國稅局表示,近來發現有營業人未經核准,接受消費者以中獎統一發票兌換商品,且已代表領獎人持中獎發票向代發獎金金融機構兌領獎金情形,該局已依法向該營業人追回中獎獎金。

該局說明,財政部規定營業人申請辦理接受顧客以對中六獎之統一發票兌換商品業務之條件為:

(1) 經營連鎖零售業務之公司組織,其分支機構之門市部達二家以上,且均使用收銀機或電子計算機開立統一發票。
(2) 最近三年總分支機構無重大逃漏稅情事。
(3) 對收受顧客以中六獎發票兌換商品訂有內部稽核制度。符合條件者,得向總機構所在地主管稽徵機關申請接受顧客以對中六獎之統一發票兌換商品業務,並經核准後辦理。

該局指出,某自營超商未經核准,即接受消費者以中獎統一發票兌換商品,且已代表領獎人持中獎發票向代發獎金金融機構兌領獎金1萬元,因該超商未經主管稽徵機關核准,且其門市部僅一家,未符合相關規定,故不得接受顧客以對中六獎之統一發票兌換商品業務經查獲依法繳回中獎獎金,該超商必需自行負擔損失1萬元,。

該局籲請營業人注意,若符合上述規定,經核准辦理上項業務,始得接受顧客以對中六獎發票兌領商品業務,以免被稽徵機關追回兌領之中獎獎金。

坐月子中心從事產後母親及嬰兒服務,應辦理營業登記

高雄市某診所人員來電洽詢:該診所所附設坐月子中心,從事產婦及嬰兒產後護理服務,是否辦理須辦理營業登記、繳納營業稅?

財政部高雄市國稅局答覆:依據財政部75年12月12日台財稅字第7578794號函規定,從事產婦膳食服務及初生嬰兒看護之「坐月子中心」,向產婦收取膳食費或服務報酬,係屬加值型及非加值型營業稅法第1條規定之銷售貨物或勞務,應依法辦理營業登記,課徵營業稅。

惟若係按「護理機構設置標準」設置之產後護理機構,依據財政部96年4月13日台財稅字第09604523030號令規定,其所提供之產後護理服務,准依同法第8條第1項第3款及第29條規定,免徵營業稅並免辦營業登記。是該診所若係依「護理機構設置標準」設置者,則無須辦理營業登記且免徵營業稅。

高雄市國稅局三民稽徵所與前鎮稽所將於近期展開營業稅專案選案查核

財政部高雄市國稅局三民稽徵所表示:為防杜營業人取得不實發票,利用假出口(或低價高報出口)虛報零稅銷售額及冒退營業稅,以遏止逃漏稅捐,維護租稅公平,該所自本(97)年度4月份起,將針對轄區內營業人不得適用零稅率案件、海關通報出口異常案件均列入選查對象,展開營業稅查核。

該所進一步說明,為鼓勵營業人誠實納稅,並激勵自新,稅捐稽徵法第48條之1對有短漏報稅捐,除已經人檢舉、海關通報及已經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查者外,凡自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅捐者,僅予加計利息,其有關漏報、短報之處罰,則一律免除。該所秉持愛心辦稅精神,特籲請營業人注意!如有取得不合法之統一發票虛報進項稅額,或短漏開統一發票,短、漏報銷售額及假出口冒退營業稅者,請於97年3月31日前儘速自動補報繳稅款,逾期若經查獲違章情事,將依加值型及非加值型營業稅法第51條規定論處,除追繳稅款外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,故提醒營業人,切勿因此受罰。

個人以營利為目的銷售房屋者,應自97 年起依法課徵營業稅

財政部臺北市國稅局表示,個人以營利為目的,購買房屋或標購法拍屋再予銷售者,自97年1月1日起,應依法課徵營業稅。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在我國境內銷售貨物應依法課徵營業稅。近年來因經濟景氣成長趨緩,法拍屋案件增加,有納稅義務人會以個人名義向法院標購法拍屋,經整修後再行出售,以獲取轉手利益。個人如係以營利為目的,購買房屋再予銷售,以獲取利潤者,已屬上開稅法規定應課徵營業稅之範圍。

該局指出,依財政部95年12月29日台財稅字第09504564000號全釋規定,個人「以營利為目的」,購買房屋或標購法拍屋再予銷售,如符合下列要件之一者,自97 年1月1日起,應依法課徵營業稅:

一、設有固定營業場所(除有形營業場所外,亦包含設置網站或加入拍賣網站等)。
二、具備「營業牌號」(不論是否已依法辦理登記)。
三、經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。
四、其他經查核足以構成以營利為目的之營業人。

加值型及非加值型營業稅法第7條第4款規定之貨物,應以買受人帳載科目與其營運有關之貨物認定

營業人銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品,其營業稅得否適用零稅率,應以買受人(即保稅區營業人)帳載科目是否與營運有關之貨物作為認定之依據。

財政部表示,隨經濟型態變更,免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫並不以經營製造、加工業為限,亦容許從事倉儲、轉運及貿易等業務,是類保稅區營業人自國內購買供製造、加工使用之貨物,嗣將原貨轉售與其他保稅區營業人製造、加工或外銷出口,仍符合政府鼓勵保稅區廠商購料加工外銷之立法意旨,銷售人允宜享有零稅率之租稅優惠。該部爰發布解釋令規定,加值型及非加值型營業稅法第7條第4款所稱「機器設備」、「原料」、「物料」、「燃料」、「半製品」,應以免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫帳載科目與其營運有關之貨物認定;至「與其營運有關之貨物」,指供該事業(工廠、倉庫)或轉供其他保稅區營業人(免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、農業科技園區內之園區事業、自由貿易港區內之自由港區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心)製造、加工或出口之貨物,並廢止該部76年2月10日台財稅第7620567號函。

營業人銷售與自由港區事業供營運之貨物,應取得買受人簽署供營運用及加蓋統一發票專用章之證明文件,作為適用零稅率之證明文件

營業人銷售與自由貿易港區事業供營運之貨物,其營業稅依自由貿易港區設置管理條例第26條第1項規定適用零稅率者,應取得買受人簽署實際用途係供營運用及加蓋買受人統一發票專用章之海關核發視同出口證明文件或其所開立之統一發票扣抵聯,作為證明文件。

財政部說明,依自由貿易港區設置管理條例第26條第1項規定,課稅區或保稅區之營業人銷售至自由港區事業供營運之貨物,其營業稅稅率為零。另同條例第3條第2款規定,自由貿易港區事業係指經核准在自由港區內從事貿易、倉儲、物流、貨櫃(物) 之集散、轉口、轉運、承攬運送、報關服務、組裝、重整、包裝、修配、加工、製造、展覽或技術服務之事業。換言之,自由貿易港區事業並不以經營加工、製造業為限,貿易、倉儲、轉口、轉運等買賣業亦可進駐營運,該等進駐於自由港區之買賣業向課稅區或保稅區營業人購買並直接供銷售之貨物,是否認屬該條例第26條第1項所稱「供營運之貨物」,滋生疑義,行政院自由貿易港區協調委員會爰於97年3月3日發函解釋所稱「供營運之貨物」,係指課稅區或保稅區營業人銷售貨物與自由港區事業以供從事該條例第3條第2款業務。

因出租財產收取之保證金,應按月依郵局一年期定期存款利率計算銷售額報繳營業稅

中區國稅局說,近來接獲某公司詢問,其將公司閒置廠房出租,所收取之保證金,應否開立統一發票問題。

該局表示,出租財產所收取之履約保證金,雙方雖約定合約期滿返還,因該筆履約保證金即具有押金性質,依規定出租財產所收取之押金,應按月計算銷售額,並開立統一發票,銷售額之計算公式為:銷售額=【押金×該年1月1日郵局之1年期定期存款利率÷12】÷(1+徵收率);若收取押金計息金額零星(如出租設備),為簡化開立發票及報繳手續,可申請改為按年計算押金利息,並於首月按全年之利息開立統一發票報繳營業稅。

另依特種稅額計算之營業人出租財產所收取之押金,亦應按規定計算銷售額報繳營業稅。至於履約保證金本身,除用以抵銷欠繳之租金或其他因銷售貨物或勞務有關之債務外,應非屬銷售貨物或勞務之代價,尚無須開立統一發票。

該局特別呼籲,營業人因出租財產而有收取保證金者,應注意依上開規定辦理,以免遭受補稅並處罰。

使用發票之營業 人對機關學校銷售貨物或勞務,應依規定開立統一發票,否則一經稽徵機關查獲,除補稅外還將遭受處罰

財政部臺灣省中區國稅局邇來發現有部分使用發票之營業人承包各國民中(小)學營養午餐,未依規定開立統一發票及申報營業稅,經該局查獲除依法補稅外,並處以罰鍰。

該局指出,近來查獲發現部分使用統一發票之營業人承包學校營養午餐,將應稅銷售額開立為免稅銷售額;或雖已依規定開立統一發票,惟於申報時,短、漏報銷售額;或對學校開立收據請款,以收據取代統一發票逃漏稅捐。案經該局查獲除依法補稅外,並處以1至10倍不等之罰鍰。

該局進一步說明,營業人承包學校營養午餐,提供加工後之食品,非屬生鮮農產品,無加值型及非加值型營業稅法第8條第19款規定免徵營業稅之適用。轄內有些使用統一發票之營業人,於銷售貨物或勞物予學校,將應稅銷售額開立為免稅銷售額;或開立普通收據,藉以逃漏稅捐;或雖皆依規定開立二聯式統一發票,惟於申報時未予申報或短報;該局將針對是類案件積極擴大查核,俾端正納稅風氣,促使營業人誠實申報,維護租稅公平。

營業人進貨,應向實際交易對象索取統一發票,以免受罰

南區國稅局表示,營業人應向實際交易之公司行號索取統一發票,不可以非實際交易對象所開立之統一發票,充作進項憑證並申報扣抵銷項稅額,以免被查獲而遭受處罰。

南區國稅局指出,該轄內甲公司向乙公司進貨,金額1千餘萬元,未依規定取得乙公司開立之統一發票,卻取得丙公司所開立之統一發票作為進項憑證並申報扣抵銷項稅額,該局除追繳營業稅外,並處以罰鍰250萬元。甲公司不服,主張其確有向丙公司購買廢鐵,依照回收業慣例,以現金交易,貨到付款,並保存該公司業務員的名片,已善盡注意義務及舉證責任,請撤銷補徵營業稅及罰鍰原處分。經該局就資金及貨物流程查核,認定甲公司與丙公司間並無交易事實。復查決定乃維持原核定及原處分。甲公司向財政部提起訴願遭駁回,再提起行政訴訟,仍遭高雄高等行政法院及最高行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出,丙公司資本額僅為500萬元,其公司又無借款,進貨金額卻高達9億餘萬元,顯非合理;其進貨來源,主要為菸酒商,惟其銷貨卻以銷售廢鐵及廢棄物為主,丙公司既無廢鐵之進貨,又如何與甲公司進行廢鐵之買賣交易,甲公司身為營業人,本有注意其實際交易對象以取得合法憑證之注意義務,而甲公司既未曾與丙公司有過交易,系爭交易金額高達千餘萬元,且不加以查證實際交易對象,顯係悖離營業人本於稅法之注意義務,因此判決甲公司敗訴。

即日起調減進口小麥、大麥、玉米及黃豆應徵之營業稅

財政部表示,立法院97年3月7日三讀通過之加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第9條之1條文,業奉總統97年3月10日華總一義字第09700029861號令公布,行政院並以97年3月10日院臺財字第0970009435號公告,明定自即日起調減進口小麥、大麥、玉米及黃豆應徵之營業稅,調幅100%,為期1年。

據財政部說明,由於受全球暖化影響,世界各地氣候異常,使農作物產量減少,復以自96年初以來,國際油價持續走揚,生質能源之開發與運用普受多數國家重視,生質能源需求亦漸增,致小麥、大麥、玉米及黃豆等大宗物資之進口價格不斷攀升。為調節國內大宗物資供應,以協助穩定國內物價,立法院於97年3月7日三讀通過營業稅法第9條之1條文,授權行政院得因應經濟特殊情況,調節物資供應,機動調整進口小麥、大麥、玉米及黃豆應徵之營業稅。該項增訂條文, 總統已於97年3月10日公布。

又行政院為紓緩前開大宗物資漲價壓力,已於97年3月10日公告,明定自97年3月10日起至98年3月9日止,調減進口小麥、大麥、玉米及黃豆應徵之營業稅,調幅為100%。

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