營業稅法

便利商店繳稅(學費)方便多,民眾索取發票不可少

中區國稅局表示,有愈來愈多的民眾利用住家附近的便利商店繳納稅款或學費,享受免排隊的便利性,便利商店代收稅款或學費等之手續費,應依規定開立統一發票,報繳營業稅,請民眾記得索取統一發票。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅,便利商店代收稅款或學費等所收取之手續費屬上開課徵營業稅之範疇,因此應依規定開立統一發票及報繳營業稅。

該局特別呼籲,經營便利商店之業者應依規定開立統一發票,另外民眾於便利商店繳納稅款或學費時,如須自行負擔手續費者,千萬要記得向便利商店索取統一發票。如帶著小朋友同行時,更別忘了租稅教育向下紮根,隨時機會教育,教導小朋友購物應踴躍索取統一發票的觀念。

不可扣抵的進項稅額 ● 不得扣抵進項稅額

公司行號銷售貨物或勞務,當期應納或溢付營業稅額之計算規定於營業稅法第十五條,計算當期應納或溢付營業稅額時,有二個名詞必須知道:銷項稅額與進項稅額。銷項稅額,指營業人銷售貨物或勞務時,依規定應收取之營業稅額;進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。所以營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。

本文主要說明進項稅額不得扣抵銷項稅額之情形,不可扣抵進項稅額規定於營業稅法第十九條。

加值型及非加值型營業稅法第十九條 (進項稅額不得扣抵銷項稅額之情形)

營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條1

  • 1. 加值型及非加值型營業稅法第三十三條 (以進項稅額扣抵銷項稅額時其憑證之種類及應載事項)
    營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之下列憑證:
文章來源: 
財政部

受託人銷售接受信託之貨物或勞務應依法開立統一發票及報繳營業稅

南區國稅局表示,受託人依信託本旨管理或處分信託財產,如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍,其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第8條之1規定,免徵營業稅外,應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。

南區國稅局指出,甲公司將其所有土地及其地上之建築物信託予乙君,乙君於信託期間銷售該信託建築物,未依規定辦理營業登記及報繳營業稅,經國稅局查獲,除追繳營業稅外並處3倍罰鍰。乙君主張其非營業稅法上之營業人,提起行政救濟,最後經高雄高等行政法院判決駁回。

高雄高等行政法院判決理由指出,乙君出售房地之交易過程,有移轉房地所有權及收取價金,核屬營業稅法所稱之銷售貨物及勞務,系爭房地雖經由信託登記將所有權移轉予乙君,惟其出售本質,與以營利為目的之一般商業行為並無不同。準此,乙君符合營業稅法所稱以營利為目的之私營事業,國稅局以乙君為營業人及納稅義務人,並無不合;又乙君未於開始營業前辦理營業登記並報繳營業稅,國稅局按所漏稅額處以罰鍰,並無違誤。

該局呼籲信託案件之受託人如有前述情況,應儘速自動補申報並補繳營業稅,以免被查獲遭受處罰。

取得虛設行號發票,有進貨事實,補繳稅款並承諾違章事實,可以減輕處罰;如能供出實際交易對象,且該交易對象已依法處罰,則免予處罰

高雄市苓雅區A公司會計李小姐問:A公司係經營建材買賣,於96年3至4月進貨時,不慎取得虛設行號發票1張,銷售額300,000元,稅額15,000元,申報扣抵銷項稅額,經稽徵機關查獲,會受到怎樣之處罰?有無減免處罰方法?

高雄市國稅局答覆:依據營業稅法第51條第5款規定,納稅義務人虛報進項稅額,除追繳稅款外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰。另依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定,有進貨事實,取得虛設行號所開立之憑證申報扣抵,按所漏稅額處3倍之罰鍰。

但於裁罰處分前已補繳稅款及以書面或於談話筆錄中承諾違章事實,及承諾繳清罰鍰者,處2倍之罰鍰;其屬下列違章情事,減輕處罰如下:

(一)漏稅額在1萬元以下及承諾繳清罰鍰者,處1倍之罰鍰。

(二)漏稅額逾1萬元至 10萬元及承諾繳清罰鍰者,處1.2倍之罰鍰。

(三)漏稅額逾10萬元至20萬元及承諾繳清罰鍰者,處1.5倍之罰鍰。

又依據稅務違章減免處罰標準第2條第5款規定,營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰,免予按稅捐稽徵法第44條規定處罰。

營業人委託代理人代理申報營業稅,最好自行審視申報書內容與進銷項資料是否正確無誤

財政部臺灣省北區國稅局表示,中小企業因忙於拓展業務,稅務方面均委託代理人代為記帳及申報,曾發生營業人將應納營業稅款交付代理人代為繳納,卻遭代理人擅自虛開其他公司不實發票作為該營業人之進項憑證,藉此短報營業稅並侵占稅款情事,而營業人也因此遭受稽徵機關補稅裁罰。

該局進一步說明,營業人係營業稅納稅義務人,納稅義務人委由代理人為其履行申報應納稅捐義務時,所發生之故意或過失,應與自己之故意或過失,負同一責任。況納稅義務人選任代理人時,本有注意義務亦有監督其履行之責,如果疏於注意,致發生漏稅結果,雖非故意,尚難謂無過失,仍將遭受行政處罰,營業人不得不察。

營業人接受顧客以信用卡刷卡消費,記得要開立統一發票,以免受罰

南區國稅局臺南市分局表示:使用發票之營業人無論以現金或信用卡方式銷售貨物,應依規定開立統一發票交付買受人,否則一旦遭受國稅局查獲,除補稅外,還會遭受處罰。

該分局指出,營業人往往以為民眾以信用卡消費,國稅局難以查核而漏開統一發票。事實上,國稅局定期均會由財政部財稅資料中心交下信用卡交易資料,如營業人有漏開統一發票而短漏報銷售額情事,經稽徵機關查獲者,將依據加值型及非加值型營業稅法第51條第3款規定,除追繳稅款外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,並得停止其營業,營業人不得不慎。

該分局特別提醒營業人,如因一時不察未依規定開立統一發票,致短漏報銷售額時,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款,除加計利息外,可免予處罰。

營業人同時觸犯營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定,依法定罰鍰額最高之規定擇一從重處罰

財政部指出,營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條各款規定的逃漏稅案件,如同時違反稅捐稽徵法第44條規定者,依規定應擇一從重處罰,惟因營業稅法第51條規定,係按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,而違反稅捐稽徵法第44條規定,係以查明認定之總額處5%罰鍰,二者處罰基礎不同,應如何判斷何者處罰較重,該部經徵詢法務部意見,將發布解釋令,規定此種案件應就具體個案,分別依營業稅法第51條規定計算漏稅額最高10倍的罰鍰金額及稅捐稽徵法第44條規定查明認定總額5%的罰鍰金額作比較,以二者罰鍰金額高者為裁處的法律依據,再依該法律依據及相關規定(如「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」等)予以處罰。

財政部進一步舉例說明,例如某營業人銷售貨物,漏開統一發票銷售額新臺幣(以下同)100萬元,觸犯營業稅法第51條第3款規定,因該營業人尚有累積留抵稅額3萬元,致逃漏營業稅額2萬元。同時涉及未依規定給與憑證,違反稅捐稽徵法第44條規定。

營業人遺失統一發票,應視該發票是否已使用,依據統一發票使用辦法第23條規定,分別處理

南區國稅局臺南市分局表示:營業人遺失統一發票,應視該發票是否已使用,依據統一發票使用辦法第23條規定,分別處理:

一、 營業人遺失空白未使用之統一發票者,應即日敘明原因及遺失之統一發票種類、字軌號碼,向主管稽徵機關申報核銷。
二、 營業人遺失已開立統一發票之存根聯,如取得買受人蓋章證明之原收執聯影本者,得以收執聯影本代替存根聯。
三、 營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯,如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本,或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者,得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。

該分局說明,統一發票係營利事業最重要之會計憑證,除應永久保存或有關未結會計事項者外,應於會計年度決算程序辦理終了後,至少保存5年,營業人應妥善保管,以減少買、賣雙方或與稽徵機關課稅之爭議。

營業人收到政府的補助款,應視是否屬銷售貨物或提供勞務性質,依規定開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北市國稅局表示,營業人收到政府的補助款,應視是否屬銷售貨物或提供勞務性質,依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明,依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應課徵營業稅。有關營業人的補助款收入,是否為營業稅課稅範圍,應視該項收入是否因銷售貨物或提供勞務而取得。

該局舉例:

一、 甲公司與政府機關訂約辦理研究工作,研究成果歸該政府機關所有,應屬甲公司受託辦理研究,甲公司向該政府機關申請資助之經費收入,係屬銷售勞務所取得之代價,依法應開立統一發票。
二、 乙公司收取A基金會研究補助款,辦理研究工作,該研究成果歸屬乙公司所有,則該項補助款尚非乙公司之銷售行為所取得,非屬營業稅課稅範圍。
三、 丙公司與政府機關簽訂新產品開發計畫補助款合約,開發成果由政府機關及丙公司公同共有,該項補助款係因提供勞務而取得之代價,屬營業稅課稅範圍。
四、 農政機關為輔助學童飲用牛乳,發給丁公司學童飲用牛乳補助款項,則屬丁公司之銷貨收入,應依法開立統一發票報繳營業稅。

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