營利事業所得稅

營利事業購買非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售土地收入之減項

財政部臺北市國稅局表示,營利事業購買非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售土地收入之減項。

該局說明,營利事業購買土地之借款利息,應列為資本支出,經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息,可作費用列支。但非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售收入之減項。上開借款利息之範圍,除專案貸款利息得個別認定外,尚包括一般性貸款利息。至一般性貸款是否與購置該土地有關,應由該營利事業就其資金來源之運用,提出充分之說明,以憑查核認定。

該局查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報鉅額利息支出,另有土地一筆,原規劃供企業總部辦公大樓使用,嗣轉為閒置土地,帳列其他資產,主張95年度之利息支出與購置土地無關。經該局就公司提示資料及整體資金運用情形查核,係以營運資金支付土地款,再以一般借款支應營運所需資金,難以直接證明取得系爭土地之資金來源為自有資金,遂就土地款相當之借款利息支出轉遞延,調減相對支出補稅。

公司組織之營利事業因合併而解散,其辦理當期決算所指「當期期間終止日」,與決算申報期限起算日二者尚有不同,公司應注意相關規

財政部臺北市國稅局表示,公司組織之營利事業因合併而解散,其辦理當期決算所指「當期期間終止日」,與決算申報期限起算日二者尚有不同,公司應注意相關規定。

該局指出,依所得稅法第75條第1項之規定,營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時,應就截至解散、廢止、合併或轉讓之日止,辦理當期決算,並於45日內向該管稽徵機關辦理申報。

依此,營利事業當期決算之「當期期間終止日」,係指解散、廢止、合併或轉讓之日,且所稱合併之日,應以公司董事會所訂定之合併基準日為準,至於辦理決算申報期限45日之起算日,依財政部97年1月24日台財稅字第09604136230號函規定,應以主管機關核准文書發文日之次日起算。

該局舉例,A公司與B公司合併,並以A公司為消滅公司,合併基準日為96年6月30日,另主管機關核准文書發文日為96年7月30日。A公司因合併而解散,其當期決算之決算期間為96年1月1日至96日6月30日,決算當期期間終止日應為96年6月30日;至於辦理決算申報期限45日之起算日為96年7月31日,並應於96年9月13日之前向該管稽徵機關辦理決算申報。

九十七年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準

九十七年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準

一、九十七年度營利事業借款利率最高標準:

  1. 向金融業借款之利息,依約載利率,核實認定。
  2. 向非金融業借款之利息,其利率最高不得超過月息1分3厘,超過部分不予認定。

二、九十七年度營利事業員工薪資通常水準:

  1. 公司組織及合作社職工之薪資(包括年節獎金),核實認定。
  2. 獨資或合夥事業之資本主、執行業務合夥人、經理及特聘技術人員之薪資(包括年節獎金),核實認定。
  3. 獨資或合夥事業之高級職員(副理、單位主管、秘書、工程師、技師等)月薪最高以新臺幣80,000元為限,一般職工以新臺幣49,000元為限,超過部分不予認定。至年節獎金部分,於其併同當年度經認定之薪資數額後,不超過上述月薪標準按支薪月數另加2個月為基數之累積數額者,准予核實認定。

請參閱:核定98年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準

營利事業在「境外」之固定資產申請於「境外當地」報廢者,公開與非公開發行股票公司申請報廢程序不同

營利事業在「境外」之固定資產申請於「境外當地」報廢者,公開與非公開發行股票公司申請報廢程序不同,請納稅義務人注意。

中區國稅局表示,近日接獲納稅義務人詢問電話,其在境外分支機構固定資產因特定事故,未達規定耐用年數而毀滅或廢棄應如何申請報廢程序。

該局表示,公開發行股票公司,可按會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失。而非公開發行股票之公司,則應於事前檢具清單,敘明理由,報請稽徵機關核備後,委託本國或境外當地合格會計師監毀及簽證,或委託境外公證機構或檢驗機構監毀,並取具相關證明文件,以供稽徵機關查核認定:

  1. 委託本國或境外當地合格會計師監毀及簽證者,應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之記錄及過程之影帶或相片,並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證。
  2. 委託境外公證機構或檢驗機構監毀者,應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、盤點與監毀之記錄及過程之影帶或相片,並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證。

國稅局提醒納稅義務人,注意境外固定資產、原物料、及在製品申請報廢報備之相關規定,以免影響自身權益。

從事廢棄物回收事業,應取得何種憑證作為進貨成本依據?

高雄市國稅局說明,依財政部80年7月16日台財稅第800705304號函釋,營業人收購廢棄物支付價款者,應依下列規定取得進貨憑證:

  1. 向使用統一發票之營利事業進貨者,應取得統一發票。
  2. 向核定免用統一發票之小規模營利事業進貨者,應取得普通收據。
  3. 向持有廢棄物之個人進貨者,可填報「個人一時貿易資料申報表」,按期向主管機關申報,並以第四聯作為記帳憑證。
  4. 如係自行沿街收購或向肩挑負販收購者,應取得敍明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額、及年月日並經簽名蓋章之普通收據。
  5. 未能取得前項收據者,營業人可自行設簿登記,並由採購貨物之經手人,依據採購支付金額之事實,於收購廢棄物登記簿載明經手採購之年月日,貨物品名、單價、數量、金額、出售人身分證統一編號及住址並簽章證明。惟每人每日出售金額零星未達新台幣1千元者,得免填載出售人身分證統一編號及住址。

國稅局呼籲相關營業人應依上開規定取具憑證,以維護自身權益。

醫療法人究屬機關團體或營利事業,及其所得稅相關課稅規定

財政部臺灣省中區國稅局表示,近來常接獲電話詢問醫療法人究屬機關團體或營利事業,及其所得稅相關課稅規定。

中區國稅局說明:依醫療法第5條規定,醫療法人包括醫療財團法人及醫療社團法人。所謂醫療財團法人,係指以從事醫療事業辦理醫療機構為目的,由捐助人捐助一定財產,經中央主管機關許可並向法院登記之財團法人。醫療社團法人,則係指以從事醫療事業辦理醫療機構為目的,經中央主管機關許可登記之社團法人。

該局進一步說明,由於醫療財團法人及醫療社團法人之性質不同,其所得稅課稅方式分述如下:

一、醫療財團法人:係屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益慈善機關或團體,若符合行政院發布之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」者,其本身之所得及附屬作業組織所得,除銷售貨物或勞務之所得應課徵所得稅外,免納所得稅;其銷售貨物或勞務之虧損,可比照公司組織之營利事業,如符合所得稅法第39條但書規定,得自以後5年度銷售貨物或勞務之所得中扣除;另醫療財團法人依規定免設置股東可扣抵稅額帳戶,並無兩稅合一制之適用。

資產售後租回之稅務處理

財政部臺灣省中區國稅局表示:營利事業因資金調度需要,先將自有資產出售,取得相當價款之現金,再向買受人簽約租回,以後逐年支付租金。此種出售與租回,實屬一次交易行為,出售時實際出售價格與財產未折減餘額之差額,屬於未實現出售損益,應予遞延至以後年度,視租約之性質調整折舊(融資租賃)或租金支出(營業租賃)。

該局發現,部分營利事業所得稅結算申報案件,同時列報有大額資產出售損失及該出售資產之折舊。經查該資產出售再租回之融資租賃交易,未依營利事業所得稅查核準則第36條之2第5項規定,將資產出售損失予以遞延認列,以逐年加計於該租賃資產之折舊,國稅局乃剔除出售年度多報的出售損失,予以調整補稅。

隨著經濟活動之發達,營業活動所須之週轉資金可能來自不同的融資標的,營利事業有時可能把機器設備賣給融資公司,取得營運資金。

國稅局提醒營利事業,記得要按出售時實際出售價格與財產未折減餘額之差額列為未實現出售損益,再依租回條件之不同予以遞延至以後年度調整折舊或租金支出。

公司適用盈虧互抵規定,虧損年度之投資收益應先抵減虧損後再以餘額自本年度純益額中扣除

財政部台灣省北區國稅局指出,營利事業適用所得稅法第39條規定,自本年度純益額中扣除前5年內各期核定虧損者,應將各期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。

北區國稅局最近查核轄區內一家公司95年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司申報適用所得稅法第39條規定,將前5年內核定虧損2千4百餘萬元,自全年所得額中扣除,惟經查該公司於92及93年度取得免計入所得課稅之投資收益計6百餘萬元,依據財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定:「公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定,自本年度純益額中扣除前3年(現行規定5年)各期核定虧損者,應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。」乃調整減少該公司前五年內核定虧損6百餘萬元,除補徵稅額1百餘萬元外,並自結算申報期限截止之次日起,至繳納補徵稅額之日止,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

北區國稅局特別籲請營利事業在申報營利事業所得稅時,除依照所得稅法規定外,應再參酌相關法規及解釋令規定,以免影響自身權益。

九十六年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點

財政部 96.01.19 台財稅字第09500567980號

一、為簡化稽徵作業,推行便民服務,特訂定本要點。

二、凡全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物(如房屋等)之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在新臺幣三千萬元以下之營利事業,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之純益率在下列標準以上並於申報期限截止前繳清應納稅款者,應就其申報案件予以書面審核:

(一) 食米批發;農、畜、水產品批發市場……………1%
(二) 米穀;食米零售;菸酒;金條、金塊、金片、金錠及金幣買賣;計程車客運……………2%
(三) 煤礦業;碾米;麵粉;豆類、麥類及其他雜糧;鹽;水產品;魚貨買賣;家畜及家禽買賣;粗製茶;精製茶;米糠油製造;汽油零售;廢紙批發;廢五金批發;回收資源批發……………3%
(四) 農、林、漁、牧業(作物採收除外);礦業(煤礦業除外);紡紗業(瓊麻絲紡;其他韌性植物纖維處理除外);織布業(棉紡織代工;麻織除外);織帶織製;針織成衣業(針織胸罩;針織睡衣製造除外);麥片(飼料用)製造;其他飼料配製;竹製品、竹容器;飼料買賣;蛋類;其他家庭日常用品;筒裝瓦斯買賣;附駕駛之大客車租賃;汽車貨運;汽車貨櫃貨運;市場管理;未分類其他組……………4%

© 2017 合承記帳及報稅代理業務人事務所
高雄市802苓雅區中山二路412號11樓之4
Tel: 07-333-5070    Fax: 07-333-5073
我們服務高雄市、高雄縣、台南市、台南縣、屏東市、屏東縣的中小企業
事務所位置圖    聯絡合承    網站導覽