營利事業所得稅

營利事業或個人短漏報或未申報基本所得額,致短漏報基本稅額者,將處以所漏稅額2倍或補徵稅額3倍以下之罰鍰

財政部臺灣省北區國稅局表示:所得基本稅額條例於95年1月1日施行,有關短漏報或未申報基本所得額致短漏報基本稅額之處罰,為給予納稅義務人適應之緩衝期,依同法第18條規定前述短漏稅額之處罰規定自96年1月1日起施行,即自96年度起之申報案件始有短漏報基本稅額將適用處罰規定。

該局說明,按「營利事業或個人已依本條例規定計算及申報基本所得額,有漏報或短報致短漏稅額之情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所得額,經稽徵機關調查,發現有依本條例規定應課稅之所得額者,除依規定核定補徵應納稅額外,應按補徵稅額,處3倍以下之罰鍰。」「但第15條規定,自中華民國96年1月1日施行。」為所得基本稅額條例第15條及第18條後段所明定。次按「營利事業或個人應申報基本所得額,而有漏報或短報基本所得額,致短漏稅額者,應依下列公式計算漏稅額:

一、稽徵機關依本條例規定核定之一般所得稅額高於或等於基本稅額者,應依所得稅法第110條規定辦理,不適用本條例第15條規定。

二、稽徵機關依本條例規定核定之一般所得稅額低於基本稅額者,其漏稅額之計算公式如下:

(一)營利事業:

1. 申報部分核定一般所得稅額小於申報部分核定基本稅額:漏稅額=全部核定基本稅額-申報部分核定基本稅額-漏報或短報基本所得額之扣繳稅額。

自動補繳超額分配之股東可扣抵稅額不得再計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額

財政部臺灣省北區國稅局表示:營利事業如發現其分配予股東之可扣抵稅額,超過其應分配之股東可扣抵稅額,為免發生超額分配遭國稅局補稅處罰,應於稽徵機關進行調查前,自行更正股東可扣抵稅額帳戶餘額,並重新計算正確之稅額扣抵比率及應分配予股東之可扣抵稅額,同時向稽徵機關申請更正已申報之股利憑單及全年股利分配彙總資料申報書,並將更正後正確之股利憑單填發予納稅義務人。

倘若因故未依前開規定申請更正,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,亦可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補繳超額分配稅額,只需補稅加計利息,免予處罰。

該局特別提醒:營利事業發生超額分配情事,若已自動補繳超額分配之可扣抵稅額者,無須再更正其股利或盈餘分配日之股東可扣抵稅額帳戶餘額。但該項自動補繳之稅額,係就已多分配予股東申報扣抵之稅額予以彌補,故不得再計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額,以免發生重複分配之情形。

同理,營利事業因超額分配由國稅局核定補繳之股東可扣抵稅額,亦不得再計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。股東可扣抵稅額帳戶餘額攸關可扣抵比率計算之正確性,營利事業應注意其計入、減除之時點及繳納之稅款可否計入,以免因虛增計入金額而發生超額分配情形遭補稅處罰。

營利事業向非金融業借款利息如何認定?利率有否限制?

本公司因業務需要向非金融業借款之利息如何認定?利率有否限制?

高雄市國稅局答覆:依據所得稅法,營利事業借貸款項之利息,其應在本年度負擔者,准予減除。但非銀行貸款之約載利率,原經稽徵機關參酌市場利率,核定最高標準者,得從其核定。

該局進一步說明,上開利率最高標準,由財政部各地區國稅局擬訂,報請財政部核定,考量近一年來本國金融業及貨幣市場利率與96年度核定之利率標準比較,尚無明顯變動,故97年度營利事業向非金融業借款之利率標準未予調整,其利率最高不得超過月息1分3厘,超過部分不予認定。

招待出國參加國際專題研討會之費用,可否列報為費用呢? 如可列報費用,究應為交際費?抑或廣告費呢?

商場如戰場,公司行號為有效拉攏客戶,各種奇招紛紛出籠,除常見贈送禮品、招待打高爾夫球、餐宴等方式外,更有不惜重金,以招待出國觀光方式,吸引經銷商積極衝出業績或增加客戶下訂單數量,但如果是招待出國參加國際專題研討會之費用,可否列報為費用呢? 如可列報費用,究應為交際費?抑或廣告費呢?

某家製藥公司92年間招待具有特定資格之醫師參加國外醫學研討會,並支付相關費用共計2,000餘萬元,全數列報為其92年度之其他費用,國稅局查核時,認為該項支出性質應屬交際費,因此予以轉列交際費科目,並因其交際費已超限而全數剔除該筆研討會費用2,000餘萬元。該公司認為其支付受邀醫師參加國外醫學研討會費用,係為強化國內醫療水準,並寄望使受邀醫師對該公司品牌產生認同效果,性質上應類似於公益廣告費用,不服國稅局認定為「交際費」作法,因此向法院提起行政訴訟,最高行政法院判決該公司敗訴,判決理由指出「廣告費」係為建立企業及商品良好形象對不特定人所支付之費用,而「交際費」則為建立企業良好公共關係對特定人所支出之費用,兩者的對象性質上有特定及不特定之差異,該公司係以有權開立處方簽供病患用藥之各領域事業醫師為產品推廣對象,即以上開醫師為交際對象,故系爭研討會費用為「交際費」性質,而支持國稅局的看法,全案終告確定,該公司因此需補繳稅款500餘萬元。

稅法對營利事業帳載應付費用或損失,逾2年仍未給付者,必需轉列其他收入

營利事業的會計基礎應採用權責發生制,而非收付實現制,也就是說,各種會計事項在權責發生時即需以應收或應付科目入帳,而不是等到實際有收支款項時才入帳;不過,值得注意的是,稅法對營利事業帳載應付費用或損失,逾2年仍未給付者,必需轉列其他收入。

南區國稅局表示,所得稅法施行細則第82條及營利事業所得稅查核準則第108條之1均有規定,營利事業帳載應付未付之費用或損失,逾二年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,俟實際給付時再以營業外支出列帳。

南部某家電子產品製造公司95年度營利事業所得稅結算申報,因所列報年底應付費用逐年遞增,引起國稅局的注意,進一步要求該公司提供應付費用明細逐筆查核發現,其95年底的應付費用包含93年間應付給其日本母公司的技術服務費400餘萬元,該公司雖說明係日本母公司體諒其正在擴廠階段,資金較為短缺,特別容許該公司暫緩支付該筆技術服務費,不過,因該筆技術服務費400餘萬元確實已逾2年而仍尚未給付,所以,國稅局除依規定將之轉列為95年度其他收入,予以補稅100餘萬元外,並提醒該公司日後實際支付上述技術服務費時,可以列報為營業外支出。

國稅局最後再度籲請營利事業要注意稅法相關規定,以免申報錯誤,造成補稅情形。

公司的資金如果遭到股東、董事或監察人挪用而不向法院提起侵占訴訟時,除了影響公司向股東等人進行追討款項外,還會因此被國稅局設算利息收入課稅

南區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準第36條之1的規定,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。但如係遭侵占,且已依法提起訴訟者,不予計算利息收入課稅。

某家經營電子產品製造的甲公司95年度營利事業所得稅結算申報,列報備抵呆帳500餘萬元,甲公司說明係以其95年底的應收帳款5億餘元的1%計算提列,經國稅局初步分析,因該公司的年營業額平均在10億元左右,年底的應收帳款卻占一半以上,顯與一般商業常情不合,經該局進一步瞭解結果,甲公司有一筆1億餘元的應收帳款係為92年間銷貨予乙公司的帳款,國稅局向乙公司查證後發現,乙公司早於93年初即已支付該筆貨款,此時,甲公司亦坦承確已如期收取乙公司的貨款,只是,該貨款係由甲公司的某位大股東代收後,迄今仍未歸還,甲公司因有其他考量,也一直未對該股東提起司法訴訟,國稅局除重新計算甲公司的備抵呆帳為400餘萬元,調減呆帳損失100餘萬元外,另就其遭股東挪用的1億餘元設算95年度利息收入650餘萬元,甲公司共需補繳稅款160餘萬元。

國稅局最後提醒各家公司特別注意資金的控管,如有股東代收公司款項未繳回或挪用的情事,應儘速收回或依法提起訴訟,以免被設算利息收入課稅。

侵占事件尚未經法院判決確定,營利事業不得列報其他損失

財政部臺灣省北區國稅局表示,未實現之費用及損失,除營利事業所得稅查核準則第50條之存貨跌價損失、第71條第7款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳、第99條第4款之國外投資損失準備、及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外,不予認定。

該局轄內某公司91年度營利事業所得稅結算申報,原列報交際費新臺幣(下同)500萬元、其他費用1,600萬元及其他損失1,100萬元,經該局依申報數核定。嗣該公司經內部稽核發現其職員涉嫌利用不實之統一發票及出納傳票,偽充交易憑證及假借服務費名目涉嫌侵占公司款項,其偽充交易憑證入帳之科目及金額,分別為交際費330萬元及其他費用980萬元,並自行按保險契約估算不能獲得理賠部分,列報為此侵占事件之其他損失320萬元,自動向該局申請更正交際費為170萬元、其他費用620萬元及其他損失1,420萬元,補報並補繳所漏稅款。案經該局審查後以該公司更正增列之其他損失320萬元,係未實現之估列數而否准增列,重行核定交際費170萬元、其他費用620萬元及其他損失1,100萬元,應補稅額80萬元。該公司不服,申經復查及提起訴願均遭駁回,循序提起行政訴訟,經臺北高等行政法院判決駁回在案。

前二年度研發經費平均數,指公司申報抵減年度前連續二課稅年度,經稅捐稽徵機關核定准予適用投資抵減之研究與發展支出金額之平均數

財政部臺灣省北區國稅局表示,「公司得在投資於研究與發展及人才培訓支出金額35%限度內,自當年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額;公司當年度研究發展支出超過前二年度研發經費平均數,或當年度人才培訓支出超過前二年度人才培訓經費平均數者,超過部分得按50%抵減之。」「前項所稱前二年度研發經費平均數,指公司申報抵減年度前連續二課稅年度,經稅捐稽徵機關核定准予適用投資抵減之研究與發展支出金額之平均數。」分別為促進產業升級條例第6條第2項及公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第5條第2項前段所明定。

該局進一步表示,該局於審理轄內95年度營利事業結算申報案件時,發現部分公司93年度或94年度未申報研究發展支出,但於計算當年度研究發展抵減稅額時,仍就超過前二年度研發經費平均數部分,按50%計算抵減稅額,並申報抵減當年度應納營利事業所得稅額,該局針對類此情形之案件,均依規定予以重新計算補稅。

該局提醒營利事業,所稱前二年度研發經費平均數,係指公司申報抵減年度前連續二課稅年度,經稅捐稽徵機關核定准予適用投資抵減之研究發展支出金額之平均數,前二年度中只要有一年度未申報研究發展支出,或經核定無研究發展支出者,即無超過部分得按50%抵減之適用,結算申報時應注意相關規定,以免遭稅捐稽徵機關剔除補稅。

公司對國外投資持股達該國外投資事業20﹪以上者,得依規定提列國外投資損失準備

財政部臺灣省北區國稅局表示,依促進產業升級條例第12條規定,公司經經濟部核准進行國外投資,或於實行投資後報請經濟部准予備查者,其進行國外投資總股權占該國外投資事業20%以上者,得提撥國外投資準備。

該局進一步說明,依據公司提撥國外投資損失準備處理辦法第9條規定,公司進行國外投資持股50%以上者,得按國外投資總額20%範圍內,提撥國外投資損失準備;投資持股20%以上,未達50%者,得按國外投資總額10%範圍內,提撥國外投資損失準備。公司如因故終止投資或轉讓股權者,依同辦法第10條規定,若其投資持股低於20%,原提撥之國外投資損失準備,應全數轉作收益;若其投資持股仍達20%以上者,應重行計算得提撥數額,並將超提部分,轉作收益。

該局又補充說明,公司若實際發生國外投資損失時,依促進產業升級條例施行細則第25條規定,應先由提撥之國外損失準備項下充抵,如有不足,得列為當年度損失。若前項提撥之國外投資準備,在提撥第5年內無實際發生投資損失時,應將該提撥之準備轉作第5年度收益處理。又公司因為解散、撤銷、廢止、合併或轉讓依所得稅法規定計算清算所得時,國外投資損失準備累積餘額,應轉作當年度收益處理。

「006688方案」,廠商承租工業區土地,優惠土地租金抵充承購土地價款者,應列入課稅

為吸引廠商進駐工業區投資設廠,經濟部自91年5月1日起推出「工業區土地租金優惠調整措施」,也就是俗稱「006688方案」,廠商承租工業區土地,前2年免租金,第3、4年按審定租金打6折,第5、6年則打8折,第7年起恢復原租金,租期最長為20年;另外,廠商如於承租期間內申請購買租賃之土地時,還可享受之前已付租金可抵充購地價款的優惠。

經濟部這項優惠措施,卻意外衍生了稅務上的一些問題,例如廠商在承租期間支付之租金是否可列為當期租金費用?另若於承租期間內決定由租賃轉為承購時,土地之成本又應如何計算呢?

財政部今年5月初,針對上述問題發布了解釋,明確指出營利事業依「006688方案」承租工業區土地所支付之租金,可列為承租期間之租金費用。營利事業如於承租期間申請承購租賃之土地,並以承租期間已付租金全額,或在規定限額內抵充應繳土地價款之金額,應列為承購年度的其他收入,核計營利事業所得額。至於承購土地之成本,應按原核准承租並簽訂租賃契約時之售價為基準審定之總價款,為實際取得成本。

南區國稅局特別舉例說明如下:

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