營利事業所得稅

民眾如有因豪雨造成財物損失之情形,水災損失應儘速報備

財政部高雄市國稅局表示,端午節過後即將邁入夏季型氣候,民眾如有因豪雨造成財物損失之情形,應於災害發生之次日起15日內,檢具損失清單及證明文件,向所轄稽徵機關報備。

經核定後之災害損失金額,營利事業部分可列報為當年度之損失;個人部分則可列報為當年度綜合所得稅列舉扣除額,自綜合所得總額中扣除,以減輕稅負。

災害損失報備,應檢附之證明文件如下:

一、營利事業部分

  1. 報備函。
  2. 災害現場照片。
  3. 如有投保者,應再檢附保險公司或公證公司出具之損失清單。
  4. 固定資產或商品原物料災害報告表。固定資產損失部分,尚需檢附截至災害前一日之財產目錄及回復原狀已支付之憑證影本。

二、個人部分

  1. 報備函。
  2. 災害現場照片。
  3. 個人災害損失申報表。
  4. 修復之相關憑證。

該局提醒民眾,災害損失報備應把握報備期限,以維權益。

藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定

目前許多診所均附設有藥局,提供藥品調劑、供應業務之專業性勞務,針對藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定,營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務者,應依法課徵營業稅。又依同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,藥師〈藥劑生〉提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。若該藥局為藥師〈藥劑生〉親自主持,其營業稅及所得稅課徵規定如下:

  1. 藥局如專營藥品調劑、供應業務,未兼營藥品或其他貨物銷售業務者,免辦營業登記,免課徵營業稅;惟應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅。
  2. 藥局除經營藥品調劑、供應業務外,如兼營藥品或其他貨物銷售業務者,應依法辦理營業登記,其屬經營藥品調劑、供應業務之收入,應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅;其屬銷售藥品或其他貨物之收入,應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。
  3. 藥局專營或兼營藥品調劑、供應業務,依前開規定免徵營業稅者,應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料,以供稽徵機關查核,否則,仍應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。

96年度營利事業所得稅結算申報已於6月2日截止,如果申報錯誤應如何辦理更正?

南區國稅局表示:96年度營利事業所得稅結算申報已於6月2日截止,最近常接獲營利事業來電詢問,如果申報錯誤應如何辦理更正?

該局進一步表示,營利事業在申報以後,如果發現申報的資料內容有填載錯誤或應剔除部分,可以寫申請書向所轄國稅局分局或稽徵所申請更正,更正方式說明如后:

1. 原採媒體或網路申報者,6月30日以前申請更正者,得比照媒體申報更正作業方式辦理;6月30日以後申請更正者,則需以人工填報更正資料。原採人工填報申報者,僅能以人工填報更正資料。

2. 辦理媒體更正者,請檢附以下資料:

(1) 更正申請書
(2) 更正前後之損益及稅額計算表、資產負債表、股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表及95年度未分配盈餘申報書
(3) 更正後之媒體申報總表及媒體檔案磁片(光碟片)
(4) 相關附件

3. 辦理人工填報更正者,應檢附如下資料:

(1) 更正申請書
(2) 更正前後之申報書表,例如損益及稅額計算表或資產負債表等
(3) 相關附件

外銷損失無法完全避免,營利事業應注意取具相關國外公證或檢驗機構之佐證文件

外銷是臺灣經濟發展歷程之重要推手,營利事業經營外銷業務,可能因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因發生違約而需給付國外客戶之賠償,或因地震、風災等不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失等等,因此外銷損失是無法完全避免,營利事業應注意取具相關佐證文件。

南區國稅局表示,依照營利事業所得稅查核準則第94條之1規定,外銷損失之認定文件,除買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口廠商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件(外銷損失金額每筆在新臺幣50萬元以下者免附)外,並應視賠償方式分別取具如銀行結匯證明文件、出口報單或國際包裹執據影本、國外進口商出具之收據或減收外匯證明文件等等。

某家鋼鐵公司95年度營利事業所得稅結算申報,列報外銷損失2千餘萬元,該公司說明係因鋼鐵原物料上漲致遲延交貨而依約應給付國外客戶之賠償款,並提出訂購單、國外客戶索賠文件及匯出匯款單據等佐證資料,經國稅局查核結果,該公司雖有匯款事實,不過因該公司所列報之各筆外銷損失者在50萬元以上,該公司卻無法提出國外公證機構或檢驗機構之證明文件,國稅局無法認定該項外銷損失,最後向該公司補稅500餘萬元。

列報呆帳損失,除依法進行催收程序或向當地法院追訴外,應檢附相關證明文件

財政部臺灣省南區國稅局表示,營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權,若因債務人倒閉、逃匿、和解、破產宣告或其他原因,以致債權之一部或全部不能收回者,應檢附何種證明文件,才能列報呆帳損失?

南區國稅局說明,營利事業之呆帳損失,其屬債務人倒閉、逃匿等狀況,致無從行使催收者,應檢附證明文件為:

(1) 郵政事業無法送達之存證函,且該存證函中要有債務人之確實營業地址;
(2) 債務人居住國外,應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明;
(3) 債務人居住大陸地區,則要有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

如債權屬逾期2年,經催收後仍未收取本金或利息者,則需取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。

該局查核轄內某家公司列報大陸地區之呆帳損失5百萬餘元,依規定應檢附行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明,但因該公司未能提示相關證明文據,故該筆呆帳損失依法予以剔除並補徵稅額。

國稅局籲請營利事業如發生呆帳損失時,除依法進行催收程序或向當地法院追訴外,最好能於催收或追訴文件內載明相關應收帳款之明細,俾提供稽徵機關核對,憑以認定其呆帳損失,以維護自身權益。

佣金支出 - 稅務漫談二三事

列報佣金支出,應有居間仲介事實,公司行號透過代理商或代銷商拓展市場,是商場普遍的現象,尤其是外銷廠商更需仰賴代理商或代銷商爭取外銷訂單,因此,佣金支出成了公司行號常會列報的費用項目之一,列報佣金支出時,應特別注意必須具有居間仲介事實。

依照營利事業所得稅查核準則第92條規定,佣金支出應依提示的契約,或其他具居間仲介事實的相關證明文件,核實認定;因此,公司行號列報外銷佣金,除應提示結匯證明等支出憑證外,且應提示契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件。

換句話說,公司行號列報佣金支出,必須具有居間仲介事實,若無法證明確有居間仲介事實,即使形式上具有佣金合約或支付憑證,佣金支出仍無法被核認。

南部某製藥廠商甲公司94年度營利事業所得稅結算申報,列報佣金支出900餘萬元,甲公司說明係為擴展產品營業銷路而支付乙代理商之佣金,國稅局核對其佣金合約後,發現其佣金係依甲公司營業淨額之比率計算,並且未約定其代銷產品品名、數量、價格及代銷方式等等,該局雖進一步要求甲公司提供乙代理商居間仲介事實之相關證明,甲公司卻未提供,致無法證明乙代理商確有居間仲介事實,甲公司所列報的佣金支出900餘萬元因此未被採認,而遭補稅200餘萬元。

按經銷契約取得或支付獎勵金,屬進銷貨折讓,非屬佣金支出

以員工為受款人之國外佣金支出,不予認定

營利事業常會透過國外代理商或外銷商爭取國外訂單,即使必需付出高額佣金之代價,亦在所不惜,不過,國外佣金要獲得國稅局的認同,除了要具備國外代理商或代銷商確有居間仲介的事實外,同時還要注意支付國外佣金的受款人是否符合規定。

南區國稅局表示,依照營利事業所得稅查核準則第92條第5款的規定,支付國外佣金以下列對象為受款人者,不予認定:1.出口廠商或其員工;2.國外經銷商;3.直接向出口廠商進貨之國外其他廠商,但代理商或代銷商不在此限。

某家電子公司95年度營利事業所得稅結算申報案,列報國外佣金支出900餘萬元,該公司所提出之支付憑證為銀行匯出款單(一般所稱水單),受款人為個人,匯款地址為香港○○酒店;經國稅局進一步查核,發現該項匯款之受款人係該公司某位個人股東兼員工。另外,該公司對國外佣金支出匯款內容亦無法提出具體合理說明,該局因此未核准認列該筆國外佣金支出900餘萬元,予以補稅200餘萬元。

國稅局特別提醒各營利事業,除所得稅法相關法規規定外,也要注意營利事業所得稅查核準則各項成本費用列支之相關規定,以免遭剔除補稅。

公司接到核定通知書或繳款通知書時,如對核定內容不服,應特別注意復查申請期限

財政部臺北市國稅局表示,依稅捐稽徵法第35條規定,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,申請復查。依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿翌日起算30日內,申請復查。無應納稅額或應補稅額者,則應於核定稅額通知書送達後30日內向稅捐稽徵機關申請復查。

該局指出,公司於接獲營利事業所得稅結算或未分配盈餘申報核定通知書及繳款通知書時,對核定稅捐不服,若超過繳納通知書上所載繳納期間屆滿翌日起算30日申請復查,稽徵機關即以程序不合駁回。

復查期間之計算舉例說明:如繳款書上所載限繳期限至97年5月16日止(星期五),公司應自繳納期間屆滿翌日(即97年5月17日)起算30日內申請復查,惟因第30日即97年6月15日係星期例假日,應順延1日至下一個工作日即97年6月16日止;若繳款書所載限繳期限至97年5月25日止(星期日,繳納期間屆滿日順延至97年5月26日,星期一),其計算復查期間應自97年5月27日起算30日,至97年6月25日止。

該局呼籲,公司接到核定通知書或繳款通知書時,如對核定內容不服,應特別注意復查申請期限,以維自身權益。

舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,不論營利事業是否依法設立職工福利委員會,該費用均免視為員工之所得

財政部臺北市國稅局表示,近來接獲營利事業單位詢問有關舉辦員工旅遊所支付的費用是否需計入員工的所得課稅?

該局說明如下:

如舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,不論營利事業是否依法設立職工福利委員會,該費用均免視為員工之所得。

一、營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金,其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用,如以現金定額補貼或僅招待特定員工﹙如達一定服務年資、職位階層、業績標準等﹚旅遊部分,應認屬各該員工之其他所得,由該職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定列單申報;至超過職工福利金動支標準部分,確由營利事業負擔者,依同法第14條第1項第3類規定,屬營利事業對員工之補助,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

公司發行認股權憑證予本公司員工,且以發行新股履約者,其依我國財務會計準則公報第39號公報規定計算之費用可核實認定

財政部前於93年4月30日以台財稅字第0930451437號令發布有關「公司發行認股權憑證予本公司員工之費用可核實認定」之函釋,現因公司發行員工認股權憑證之會計處理,自97年1月1日起,應依財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則第39號公報「股份基礎給付之會計處理準則」規定辦理,爰就公司發行員工認股權憑證費用化之課稅規定補充核釋,以利適用。本次函釋重點如下:

一、公司依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證予本公司員工,且以發行新股履約者,自97年1月1日起,依財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則公報第39號「股份基礎給付之會計處理準則」及行政院金融監督管理委員會96年12月12日金管證六字第0960065898號令規定,以公平價值或內含價值計算及於各年度認列之酬勞成本,於申報營利事業所得稅時,可依營利事業所得稅查核準則第71條規定核實認定為公司各年度之薪資支出。其以內含價值計算者,嗣後內含價值如有變動,其變動數應列入變動年度損益計算。

二、員工因未符合認股權計畫所規定應服務之年數或條件,致公司沒收其所授與之認股權憑證,或員工既得認股權憑證因過期失效時,公司應將以前年度已認列之薪資費用,列為沒收年度或失效年度之損益課稅。

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