營利事業所得稅

自動化、防治污染等設備之安裝費用自95年度起不能適用投資抵減

南區國稅局旗山稽徵所表示:日前接獲1位公司A小姐詢問該公司最近購進1台自動化機器設備,想要申請投資抵減的優惠,但不知到底「購置機器設備成本」包含哪些?安裝費用是否也能列入機器設備的成本?

該所表示,依照95年3月修正前的投資抵減辦法規定,購置成本指的是取得設備或技術的價款及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用,所以,安裝費用是屬於購置成本的一部分,亦可適用投資抵減;不過,修正後投資抵減辦法則重新規定購置成本指的是取得設備或技術的價款、運費及保險費,但不包括為取得該設備或技術所支付之其他費用。換句話說,自95年度起,自動化、防治污染等設備或技術可適用投資抵減的範圍只有購買價款、運費及保險費三項,至於安裝費用已不屬於購置成本,自不能適用投資抵減。

該所呼籲營利事業公司於申報適用促進產業升級條例有關設備或技術投資抵減時,應特別注意購置成本內容是否符合前述辦法規定之範圍,以免遭稅捐機關核定補稅。

公司組織營利事業盈虧互抵之相關規定

南區國稅局民雄稽徵所表示,依據所得稅法第39條規定,公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前五年內各期虧損,自本年度純益額中扣除後,再行核課營利事業所得稅。

該所進一步說明,公司組織之營利事業,若申報適用盈虧互抵年度,經稽徵機關查獲短漏報課稅所得額或所得稅稅額,將否准適用前揭規定,惟短漏所得稅稅額不超過新台幣10萬元,或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,免按會計帳冊簿據不完備認定,仍准予適用前5年虧損扣除之規定。

營利事業經營外銷業務屬三角貿易型態,確已取得外匯結匯收入者,得列支特別交際費

財政部臺北市國稅局表示,營利事業經營外銷業務屬三角貿易型態,確已取得外匯結匯收入者,得依所得稅法第37條第2項規定,在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內列支特別交際費。

該局說明,營利事業採三角貿易型態從事外銷業務,致進銷貨均在中華民國境外,亦未在我國境內辦理報關手續,仍屬所得稅法第37條第2項規定之外銷業務範疇,其相關交易除可依所得稅法第37條規定之進貨及銷貨金額級距比率計算限額認列交際費外,同時為鼓勵擴展外銷,得在不超過當年度取得外銷結匯收入總額2%範圍內列支特別交際費。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營利事業因為業務需要延時加班而發給之加班費,營利事業列報不實加班費將遭補稅送罰

營利事業因為業務需要延時加班而發給之加班費,未超出勞動基準法第32條所訂加班時數標準部分,即延長工作時間連同正常工作時間,一日不超過12小時,延長之工作時間,一個月未超過46小時者,加班費得不計入個人薪資所得課稅,但仍應注意員工需確有加班事實,且營利事業應有確實支付加班費之事證,才能憑以認定。

該局日前查核○○公司95年度營利事業所得稅結算申報案件,該公司列報加班費600餘萬元,較其上年度加班費60餘萬元增加幅度高達10倍,經詳細核對該公司薪(工)資印領清冊、銀行蓋章證明存入之清單及加班紀錄等資料結果,發現其中300餘萬元並無支付事實,亦即該公司有虛報加班費之逃漏稅情事,除補徵所得稅75餘萬元外,並依所得稅法第110條規定處罰。

國稅局呼籲,營利事業如無加班事實,切勿心存僥倖虛報加班費,以免遭補稅及處罰,結果是得不償失。

公司清算人,應依公司法及稅法相關規定,確實履行清算人職務,完成清算程序,才得以解除清算人之責任

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內甲公司滯欠數筆稅捐未繳,總金額超過「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第2條第1項規定的100萬元標準,因為該公司已經由股東會同意解散(經濟部也已核准解散登記),亦選任股東之一陳君為清算人,該局乃依法陳報財政部函請內政部入出國及移民署限制陳君出境,陳君接獲財政部公文後提出異議,主張其並非公司「負責人」,而且公司已無剩餘財產可抵繳欠稅,不可再處以限制出境處分,申請解除其出境限制,但未獲核准。

該局進一步說明,依據公司法第8條第2項、第84條及第334條規定,清算人在執行清算職務範圍內亦為公司負責人,有代表公司為訴訟上或訴訟外一切行為之權,所以甲公司因欠繳鉅額稅捐有限制負責人出境之必要,即應以清算人陳君為限制出境對象;另依「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第5條第5款規定解除出境限制之要件,必須公司已「依法解散清算」而且沒有賸餘財產可以抵繳欠稅,陳君誤認為只要公司無財產就可以不必被限制出境,但甲公司只是進入清算期間,並未向國稅局辦理清算申報也未向地方法院聲報清算事宜,事實上並未依法進行清算事務,公司清算尚未合法完結,故不符合該項規定,仍應限制公司清算人出境。

國稅局特別呼籲公司清算人,應依公司法及稅法相關規定,確實履行清算人職務,完成清算程序,才得以解除清算人之責任。

96年度營利事業所得稅結算申報,債券利息所得可自營利事業所得稅額中減除扣繳稅款之計算方式說明

財政部表示,營利事業於申報96年度營利事業所得稅結算申報時,有關96年7月11日公布修正之所得稅法第14條之1及第24條之1債券利息所得課稅規定施行前及各該條文施行後至業者資訊系統配合修改期間(自96年1月1日至96年10月14日),其持有債券利息所得可自應納營利事業所得稅額中減除扣繳稅款之計算方式如下:

一、營利事業持有債券至付息日者:

由於96年7月11日公布修正之所得稅法第14條之1有關個人持有債券利息所得分離課稅規定追溯至96年1月1日起適用,又前開稅法修正施行後,債券交易商需要3個月債券交易資訊系統修改期間,如在前開期間(自96年1月1日至96年10月14日),營利事業購買債券未對前手利息所得代扣前手稅款,並持有債券至付息日者,其可自應納營利事業所得稅額中減除扣繳稅款之計算,仍依上開所得稅法修正前業者與各地區國稅局協商結論辦理。

二、營利事業持有債券於付息日前出售者:

合夥組織營利事業其合夥人如未同時退出,所涉處罰及補稅對象仍為該合夥組織

合夥組織之營利事業,原全體合夥人同時退出,其營業並由新合夥人概括承受其資產及負債者,因合夥關係已消滅,依法應辦理清算。如未同時退出,或新合夥人入夥後,原全體合夥人始退夥,則屬變更登記之範疇。

依財政部之函釋,合夥組織之營利事業變更負責人或合夥人,其營利事業主體並未因此有加值型及非加值型營業稅法第30條所稱解散、廢止或轉讓之情事,故合夥組織營利事業變更負責人登記後,始查獲變更前有漏報銷貨收入涉嫌違章情事,其處罰及補稅對象仍為該合夥組織之營利事業。

營利事業租用大型廣告看板,租用期間如有跨年度者,廣告費用應依約定期間分年攤提

在追求速度與效率的經濟時代,營利事業為打響知名度、拓展業務,廣告是最常使用的宣傳利器,尤其是大型又新潮的廣告看板,更能發揮高度宣傳功效,不過營利事業租用大型廣告看板,租用期間如有跨年度者,廣告費用應依約定期間分年攤提。

南部某家大型飯店95年初完成內部重新裝潢整修以便擴大營業,為提升飯店知名度及招攬客源,因此在機場、高鐵、高速公路交流道及市區主要路口附近租用大樓牆面及大型看板,共支付了這些廣告看板費用8百餘萬元,並於辦理95年所得稅結算申報時,全數列為廣告費用,經南區國稅局查核發現,該廣告看板之租用期間為95年初至96年底,共計2年,業者全數列報為95年度廣告費用,確與規定不合,該局乃將其中400餘萬元轉列為遞延費用,予以補稅100餘萬元。

國稅局提醒各營利事業以廣告行銷產品,須注意廣告活動期間,如果期間較長且有跨年度者,應依合約計算當年度應攤提之廣告費,以免遭稅捐機關查核調整。

承攬包作工程帳款未收訖,仍應依合約所載應收價款開立統一發票

南區國稅局表示:依營業人開立銷售憑證時限表規定,包作業應於工程合約所載每期應收價款時開立發票,縱工程款未收訖,亦不影響該營業人依法應開立統一發票之作為義務。

南區國稅局指出,甲營業人向乙營業人承攬包作工程,於完成工程施作後,依合約向乙營業人請款,但乙營業人拒絕支付,嗣經國稅局查獲甲營業人未開立發票,除追繳營業稅外,並處以5%罰鍰。甲營業人不服,提起行政救濟,最後上訴到最高行政法院,仍遭判決駁回。

最高行政法院判決理由指出,依法律規定,包作業開立憑證時限既為「依其工程合約所載每期應收價款時」,本件甲營業人自乙營業人承攬包作工程,甲營業人既認已完成施作且向乙營業人請款,雖乙營業人拒絕付款,但甲營業人依營業人開立銷售憑證時限表規定,仍有開立發票報繳營業稅之義務,然其卻未依限開立發票,國稅局對其補徵營業稅,自屬合法;又甲營業人違反作為義務,有應注意、能注意而疏未注意之過失,故國稅局依稅捐稽徵法第44條規定,按應開立而漏未開立之統一發票總額處以5%罰鍰,即無違誤。

國稅局呼籲承攬包作工程的營業人,應注意按合約記載應收價額開立統一發票予買受人,以免被查獲後遭受處罰。

營利事業所得稅結算申報有關移轉訂價部分常見之疏失

財政部臺灣省北區國稅局表示,96年度營利事業所得稅結算申報已於本(97)年5月開始辦理申報作業,該局根據營利事業以往申報情形,茲將營利事業申報有關移轉訂價部分常見之疏失,特別提出供營利事業於辦理結算申報時注意。

一、營利事業為關係企業背書保證提供擔保,係屬營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱TP查核準則)第5條第6款規定「資金之使用」交易類型,應收取相關手續費收入,如實際未收取時,應依可比較之內部或外部資料等設算相關手續費收入,自行申報。

二、依財政部94年6月9日台財稅字第09404540680號函規定,關係企業相互間資金之使用,如有未收取利息,或約定之利息偏低情形,稽徵機關應依TP查核準則相關規定查核認定之,是以營利事業若有關係企業相互間資金之使用,應依TP查核準則相關規定自行檢視核算後申報。

該局特別提醒營利事業注意上開申報時常見疏漏項目,此外,不論營利事業是否符合應揭露關係人交易標準或是否須製作移轉訂價報告,如有上開交易類型項目,皆應於申報前自行檢視核算後申報。

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