營利事業所得稅

未經許可而直接對大陸地區捐贈者不得列報費用列舉扣除

公司96年度對大陸地區之公益慈善團體有筆捐贈支出,是否可以於辦理營利事業所得稅結算申報時列報為營業費用呢?

財政部高雄市國稅局答覆:依財政部80年12月17日台財稅第800767121號函釋,營利事業或個人對大陸地區之捐贈,應該要透過合於所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體為之,並不能直接對大陸地區捐贈。至於教育、文化、公益、慈善機關或團體對大陸地區之捐贈,則應與其創設目的相符。

前述捐贈亦應經行政院大陸委員會依據所得稅法及相關規定審核許可,其未經許可或屬營利事業及個人直接對大陸地區捐贈者,不得列報為費用或作為個人綜合所得總額之列舉扣除額。

由於近年營利事業或國人與大陸地區互動漸趨頻繁及多元,所得稅申報期間亦將至,高雄市國稅局特別提醒納稅義務人,於辦理營利事業或個人所得稅結算申報時,有關對大陸地區之捐贈應注意上述之規定。

營利事業所得稅開始申報,各地國稅局彙整營利事業結算申報注意事項及常見缺失

營利事業辦理所得稅結算申報常見之疏失

財政部高雄市國稅局表示,96年度營利事業所得稅結算申報將於本(97)年5月辦理申報作業,該局根據以往經驗,予以彙整營利事業結算申報常見缺失,提供營利事業於辦理所得稅結算申報時之參考:

一、一般案件及申報達所得額標準案件,有任一科目需作調整時,未於「結算申報書-損益及稅額計算表」自行依法調整後金額欄逐項填列(不論其他科目有無調整均需填列)。

二、經營房地、有價證券或期貨買賣為業之營利事業,於計算應稅及免稅所得時,其可直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出,未依規定分別計算各該免稅收入之應分攤數。

三、申報所得稅費用或利益(損益及稅額計算表122欄),未依規定檢附明細表。

四、未依規定於附件欄粘貼股東會決議分配盈餘之議事錄影本。

五、記帳士或記帳報稅代理業務人代理申報案件,未填寫代理人登錄字號或證書號碼、身分證統一編號、委任內容權限及委任日期。

六、繳納之稅捐原以費用列帳者,於繳納年度收到退稅款時,未以原科目沖回或於以後年度始收到退稅款時,並未於收到年度列為非營業收入。

七、所得稅法或營利事業所得稅查核準則規定,有列支限額之項目(如:交際費…等),超限部分未依規定自行予以調減。

八、營建業合建分售(或分成)之廣告費,並未依應由地主與建主按其售價比例分攤。

營利事業經營外銷業務,發生損失或減少收入,或因違約而給付賠償,或因不可抗力遭受意外損失,或因運輸途中發生損失,營利事業應取具相關證明文件

財政部臺北市國稅局表示,營利事業經營外銷業務,發生損失或減少收入,或因違約而給付賠償,或因不可抗力遭受意外損失,或因運輸途中發生損失,營利事業應取具相關證明文件。

該局查核某公司94年度結算申報案時,發現該公司列報外銷損失7百多萬元,主要係外銷商品瑕疵之賠償款,惟未能提示足以確認瑕疵責任歸屬之證明文件,且該公司單筆匯出金額均超過50萬元,該公司因亦無營利事業所得稅查核準則第94條之1第3款規定,外銷損失金額每筆在新臺幣50萬元以下者,得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件之適用,致未准認列外銷損失。

該局說明,外銷損失之認定,除應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外,並應視其賠償方式分別提示結匯證明文件或銀行匯付或轉付之證明文件,或出口報單及運寄之證明,或取得國外進口商出具之收據,或減收外匯之證明文件,依行為時營利事業所得稅查核準則第94條之1第2款及第3款之規定,憑以列報損失。

營利事業接受政府之獎助津貼或補助款,應於辦理營利事業所得稅結算申報時列報該項收入,以免短漏報受罰

營利事業接受各項補助款,應列入取得年度之其他收入,以免遭補稅及處罰。

財政部臺灣省北區國稅局表示:依所得稅法第24條第1項規定,營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。由於所得稅法對於營利事業取得之政府補助款,並無免稅規定,因此營利事業取得政府之獎助津貼或補助款,應於辦理營利事業所得稅結算申報時,列報為其他收入課稅。

文章來源: 
財政部北區國稅局

外幣轉存因匯率變動發生之帳面匯兌差額,因尚未實現,免列為當年度之收益及不得列計損失

營利事業兌換虧損之認列時點,按營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定,兌換虧損應以實現者方得列為損失,如僅係因匯率之調整而產生之帳面差額,不得列計損失。

財政部臺灣省北區國稅局表示,隨著全球化經濟時代來臨,營利事業為拓展業務、增加營運利潤而從事多角化經營之情形亦相當普及。一般營利事業之交易方式常因進出口、借貸關係及投資國外企業或機構,而發生以外幣為支付工具之應收或應付款項,其本國貨幣或外國貨幣之兌換率如發生匯價變動,則債權、債務於清償時即有兌換盈餘或虧損,因此提醒營利事業列報兌換損益應注意下列規定:

一、應以實現者為限,其僅因匯率調整而發生之帳面差額,免列為當年度之收益及不得列計損失。
二、應有明細計算表且損益分開計列以供核對,計算方式得以先進先出法1

  • 1. 先進先出法 / FIFO( First-In, First-Out method)
文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業於辦理結算申報時,應特別注意新購置乘人小客車提列折舊的規定

財政部臺灣省北區國稅局表示,依所得稅法第51條之1第1項規定:「營利事業新購置之乘人小客車,依前條第1項規定計提折舊時,其實際成本,以不超過財政部規定之標準為限。」。

該局指出,依營利事業所得稅查核準則第95條第14款及第15款規定,自93年1月1日起營利事業新購置乘人小客車提列折舊之成本,以不超過新臺幣250萬元為限;經營小客車租賃業務者,以不超過新臺幣500萬元為限,超提之折舊額,將不予認定。對於超過計提折舊限額未自行減除致短繳自繳稅款者,稽徵機關將另依所得稅法第100條之2規定,自結算申報期限截止之次日起,至繳納補徵稅款之日止,按郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息,一併徵收。其加計之利息,以一年為限。

該局呼籲營利事業,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應特別注意購置之乘人小客車提列折舊相關規定,以免遭稽徵機關剔除補稅並加計利息。

96年度營利事業所得稅申報季即將到來了!南區國稅局特別整理出以往營利事業報稅時常見的錯誤供大家參考

96年度所得稅申報季即將到來了!南區國稅局除提醒營利事業務必如期辦理申報外,該局特別整理出以往營利事業報稅時常見的錯誤供大家參考,以免重蹈覆轍:

一、 逾期申報:
營利事業逾期辦理申報,除需加徵滯(怠)報金外,亦不能適用擴大書審及會計師簽證申報案件之便捷及優惠規定。

二、應由境外子公司負擔之員工薪資、旅費等漏未調減:
隨著產業外移,臺灣母公司紛紛於境外設立子公司,母公司所派遣長期於境外子公司服務之員工薪資、旅費等應由境外子公司負擔,卻仍申報為母公司之費用。

三、備抵呆帳超限:
申報呆帳損失時,直接以年底應收帳款及應收票據餘額之1﹪所計算出備抵呆帳限額列報,未減除期初備抵呆帳金額,致產生備抵呆帳超限。

四、國外投資損失準備申報錯誤:
國外投資損失準備之限額應以當年度實際滙出金額為計算基礎,部分營利事業誤以主管機關核准投資金額計算限額。

五、未於申報時提出租稅優惠之申請:
營利事業適用租稅優惠(如自動化投抵、研發投抵、5年免稅等)者,應於申報時提出申請,需檢附相關文件及填報租稅減免部分申報書,部分營利事業未於申報時提出申請,致影響適用租稅優惠措施。

六、自動化投資抵減年度申報錯誤:
自動化投資抵減年度係以自動化設備之交貨年度為準,卻誤申報為主管機關核准抵減年度。

七、儀器設備重複適用自動化投抵及研發投抵

營利事業於國外設置發貨倉庫,其銷售額之認定

由於全球化貿易講求效率,營利事業常於國外設置發貨倉庫,並先將貨品運至國外發貨倉庫存放,以便接到訂單時能就地出貨爭取時效,不過如此一來,其銷售額是要在貨品輸出至發貨倉庫時就申報,或是等到實際銷售時才申報呢?

南區國稅局表示,營利事業於國外設置發貨倉庫,於貨品輸出至發貨倉庫時,應按出口報單所載價格,於報關日當期申報其零稅率銷售額,嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時,如與原申報之零稅率銷售額有出入時,僅須按實際銷售價格調整營業收入列帳,其差額亦無庸補申報更正該零稅率銷售額,惟於結算申報時應檢附當地合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,以憑核認。如營利事業係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點,並可提出相關證明者,亦可憑核會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,核實認定其實際銷售價格。

國稅局進一步指出,至於所稱收入調節表,並無特定格式,惟應能顯示自國內出口時申報之銷售金額及數量、在國外實際銷售之金額及數量,及上開差額之調整數。

該局呼籲,營利事業如於國外設置發貨倉庫,應注意其銷售額於貨品輸出時就該申報,以免違反稅法規定,造成不必要之困擾。

被檢舉虛報薪資事證明確,雖撤銷檢舉,國稅局仍將繼續究辦

本年度綜合所得稅結算申報期間將屆,民眾接獲薪資扣(免)繳憑單或查調個人所得資料時,如發現薪資給付單位或金額不符,懷疑有被虛報薪資時,應先向開立扣繳憑單之單位查證後,確定有虛報時,再檢附該扣(免)繳憑單、在他單位工作證明、領取薪資資料或在學、服役、服刑、出國等證明文件向戶籍所在地國稅局提出檢舉。扣繳單位應確實開立扣繳憑單,如涉及虛報屬實,縱使私下與檢舉人和解,基於租稅公平乙義,國稅局仍將繼續依法究辦。

南區國稅局表示,近來屢接獲民眾檢舉虛報薪資案,隨後又撤銷,徒增作業困擾。探究撤銷原因,多係因檢舉人從事非固定性工作或臨時工,接洽的人多為工頭,不清楚其受僱對象之營利事業名稱,或不明瞭薪資給付方式,於接到扣繳憑單後,未經查證即向該局提出檢舉,經查詢後,才知為自己疏忽,始撤銷檢舉。因此南區國稅局特別呼籲民眾,懷疑自己被虛報薪資時,請先向開立扣繳憑單之單位查證,如確有被虛報之情事,再提供具體事證向該局提出檢舉,避免徵納雙方困擾。

該局強調,民眾提出檢舉時,如檢舉內容具體,事證明確或經調查確有虛報情事者,嗣後即使檢舉人申請撤銷,該局仍會繼續依法辦理,並不因撤銷即停止處理。

生產入庫前發生之包裝費應屬營業成本,因銷售目的發生之包裝費則列為營業費用

財政部臺灣省中區國稅局表示:該局最近查核某營利事業之營利事業所得稅結算申報案件,發現其將屬營業成本項下之包裝費列報於營業費用,經該局依法轉正查核後補徵稅額。

該局表示:某營利事業經營健康食品批發業,該局於查核該公司營利事業所得稅結算申報時,發現其在營業費用項下列報巨額之包裝費,顯有異常,經查其進口之健康食品,係以箱或公斤為單位整包進口,並委由其他營利事業以玻璃瓶及鋁箔盒等材料分裝成一定數量(如50粒或100粒)為單位出售,核係屬入庫前發生之包裝費,並非因銷售目的發生之包裝費,乃依規定將上開包裝費轉正營業成本查核。因該公司未提示存貨簿、期末存貨明細及相關成本表報等資料供核,其營業成本無法勾稽查核,經該局依核定營業收入淨額按該業同業利潤標準毛利率24﹪核定營業成本。

該局進一步表示包裝費究為營業成本抑或為營業費用,應以商品與包裝是否具有必然性之關係為準,倘包裝屬於商品之部分(如飲料之容器、糖果之包裝紙或包裝盒),自屬成本之一部。反之,僅為顧客攜帶方便或廣告宣傳目的使用之包裝紙、紙袋、紙盒等則屬營業費用範圍。

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