營利事業所得稅

營利事業所得稅結算申報常發生之錯誤及缺失

又到了一年一度申報營利事業所得稅的時候,財政部臺灣省中區國稅局提醒營利事業,除應於97年6 月2日(97年5月31日適逢星期六,順延至6月2日)前辦理96年度營利事業所得稅結算申報外,該局特別針對以往營利事業常常發生之錯誤或缺失,而遭該局查帳補稅甚或處罰的情事提出說明,籲請營利事業多加注意。

一、 以不實憑證虛列成本費用,營利事業無進貨或進料的事實,卻取得進項統一發票,虛增成本或費用。例如營利事業取得虛設行號無銷貨事實開立的統一發票;或取得與其營業性質不相關之廠商所開立的發票;或是開立發票的廠商以擴大書審方式申報其本身營利事業所得稅,但卻無機器設備、人力、期初存貨等,且其進項憑證嚴重不足者,所開立的不實統一發票虛增成本或費用。該局表示,這種以不實憑證規避稅負的方式,在該局運用營業稅資料庫電腦系統與營利事業所得稅申報資料勾稽查核下,將無所遁形。

二、 漏開銷貨發票進而漏報銷貨收入。該局發現最終銷售對象為一般消費者的行業,如傢俱行、鐘錶行、電器行、汽機車修理行、瓦斯行、餐廳及建設公司等,經常短漏開銷貨發票而短漏報營業收入,該局亦可從營利事業相關的損益表、資產負債表、進項來源及網路資料等查獲上開逃漏稅之不法情事。

三、 虛報薪資費用。利用人頭浮報或虛報薪資支出,其中又以營造業最為常見,這類虛報薪資支出之案件,事後經檢舉或查獲而補稅處罰之案例不在少數。

填報96年度營利事業所得稅結算申報書應注意事項

又到了一年一度申報營利事業所得稅的時候,財政部臺灣省中區國稅局特別就本 (96)年度營利事業所得稅結算申報書內容之修正重點,提醒營利事業本年度申報書有三大改變:

一、 增訂公債、公司債及金融債券利息收入扣繳稅額與申報金額調節表(以下簡稱債券利息收入調節表):
配合所得稅法第24條之1、所得稅法施行細則第31條之1、之2、之3、之4,第85條之1及之2等條文,對債券利息收入之計算及扣繳稅款等新規定之公布施行,本年度申報書第9頁增訂「債券利息收入調節表三」,該表係專為債券利息收入及扣繳稅額申報調節所設計之表格;營利事業若有其他利息收入及扣繳稅額之申報調節,則請填寫「各類收益扣繳稅額、可扣抵稅額與申報金額調節表二」之各欄項。

二、 增訂「營利事業帳簿處理人員及委託代辦申報情形申報表暨委任書」(以下簡稱申報表暨委任書):
為配合記帳士法之規定及簡化代理人(會計師、記帳士、記帳及報稅代理業務人)委任書須隨同代理案件送受理機關之作業,將第9頁「營利事業帳簿處理人員及委託代辦申報情形申報表」(以下簡稱申報表)及委任書格式聯結,增訂申報書第22頁「申報表暨委任書」,並刪除第9頁原申報表,請營利事業務必填寫勾選第22頁相關欄位。

三、 減少各頁次蓋章欄位:

96年度獨資合夥及擴大書審之營利事業所得稅網路結算申報案件,得免檢附紙本申報書表之規定

財政部高雄市國稅局表示,為提高營利事業以網路申報營利事業所得稅之意願及申報效率,財政部取消96年度獨資合夥及採擴大書審之營利事業所得稅網路結算申報案件,紙本申報書表寄交國稅局之規定。

該局說明,今年辦理96年度營利事業所得稅網路結算申報案件時,獨資合夥及擴大書審之營所稅網路申報案件,得免再檢送紙本申報書表及附件;但仍有以下2類案件例外:

1. 會計師查核簽證之獨資合夥申報案件。

2. 適用「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定之申報案件,有申報投資抵減稅額或須檢附營利事業所得稅結算申報書第10頁附註九之其他各項相關文件者。

上述2類案件仍須比照往年規定於6月30日前將申報書附件資料封面、網路申報總表、損益及稅額計算表、資產負債表、股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表、未分配盈餘申報書及相關附件寄交所在地之國稅局分局或稽徵所。

該局進一步說明,此項新措施預計有7成左右之營利事業可適用,大大降低以網路申報營利事業所得稅時之列印申報書表及遞送成本,達到網路申報無紙化目標。

在競選期間以政治獻金方式,實際表達對心目中理想候選人的支持,政治獻金抵稅有限制

322總統大選落幕了!各方人士在競選期間紛紛以政治獻金方式,實際表達對心目中理想候選人的支持,而營利事業申報捐贈競選經費為營業費用時,要注意那些相關規定,才可避免捐贈金額超限而遭剔除補稅呢?

南區國稅局表示,依政治獻金法的規定,營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈,以不超過所得額10%為限,其總額並不得超過新臺幣50萬元;而對政黨之捐贈,政黨推薦之候選人於該年度立法委員選舉之平均得票率未達2%者,不可列為當年度費用,因93年度第6屆立法委員選舉結果,各政黨所推薦之候選人平均得票率達2%以上之政黨只有中國國民黨、民主進步黨、親民黨、臺灣團結聯盟及無黨團結聯盟,因此96年度所得稅結算申報時,只有對這五個政黨的捐贈,才能列報為營利事業的費用;另外營利事業如有累積虧損尚未依規定彌補者,捐贈也不能適用列報費用之規定。

國稅局進一步說明,總統參選人收受政治獻金之期間應自總統、副總統任期屆滿前一年起至投票日前一日止,以今年的總統大選為例,選舉投票日在3月22日,可收受政治獻金的期間為96年5月21日起至97年3月21日止,並應取得候選人依監察院規定格式開立之受贈收據,始能認定。

該局提醒各營利事業以政治獻金支持理想候選人或政黨,須注意捐贈期間與限額規定,並好好保存收據,以免喪失節稅權益。

營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,逾2年尚未給付之應付費用或損失,應轉列其他收入

營利事業的會計事項,應參照商業會計法等規定據實記載,一般稱為「財務會計」,至於辦理所得稅申報時,則應依據稅法的 規定進行調整,即為「稅務會計」,財務會計和稅務會計一直存在某些差異,例如應付未付之費用或損失,逾2年尚未給付時,就必須依照稅法規定,轉列為其他收入,即為典型的例子。

南區國稅局表示,營利事業之會計基礎,係採權責發生制,故費用或損失於權責發生時,即應入帳,尚未實際給付部分,則應帳列為應付費用或損失。依營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,帳載應付未付之費用或損失,逾2年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,俟實際給付時再以營業外支出列帳。

該局近日查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案,該公司帳載應付費用期末餘額8,350萬元,經該局逐筆核對結果,發現其中逾2年而尚未給付之薪資及利息支出等計1,580萬元,乃核定轉列其他收入,予以補稅395萬元。

下(5)月份是96年度營利事業所得稅結算申報期,該局特別提醒營利事業,在辦理結算申報前,檢視帳載應付未付之費用或損失,如逾2年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,以免遭到調整補稅。

依據所得稅法第39條規定,公司組織營利事業盈虧互抵之相關規定

財政部臺灣省北區國稅局表示,依據所得稅法第39條規定,公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前五年內各期虧損,自本年度純益額中扣除後,再行核課營利事業所得稅。

該局進一步說明,公司組織之營利事業,若申報適用盈虧互抵年度,經稽徵機關查獲短漏報課稅所得額或所得稅稅額,將否准適用前揭規定,惟短漏所得稅稅額不超過新台幣10萬元,或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,免按會計帳冊簿據不完備認定,仍准予適用前5年虧損扣除之規定。

該局於查核某公司94年度營利事業所得稅結算申報案件,發現該公司經通報漏報銷貨收入致漏稅額達10萬元以上且短漏報課稅所得額占全年所得額之比例超過5%,雖虧損及申報扣除年度皆屬會計師簽證申報案件,惟依前揭規定否准將稅務機關核定之前5年內各期虧損,自本年度純益額中扣除,致遭補徵稅款。該局特別呼籲,營利事業辦理結算申報時,應誠實納稅,以免損及本身之權益。

公司列報符合所得稅法第49條第5項規定之呆帳損失,債權逾期2年催收無著認列呆帳損失之證明

財政部臺灣省北區國稅局表示,公司列報符合所得稅法第49條第5項規定之呆帳損失,債權逾期2年,經催收後,未經收取本金或利息者,依營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定,應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。

該局進一步指出,依據財政部70年7月21日台財稅第35956號函釋,營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權,其屬逾期2年經催收後未能收取本金或利息者,如取具郵政機關存證函作為證明,應附有債務人收受該項存證函之回執聯;但因債務人倒閉、逃匿或他遷不明,致所寄郵政事業存證函未送達,無從行使催收者,如債務人為營利事業,應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址,由稽徵機關根據內部或通報資料查對屬實後予以認定。

如債務人為個人,除已辦理戶籍異動登記者,由稽徵機關查對戶籍機關依所得稅法第85條規定抄送之副本,以憑認定外,其屬行方不明者,應有戶籍機關發給之債務人戶籍謄本或證明。至債務人居住國外者,應有我國駐外使領館,商務代表或外貿主管機關之證明。

該局特別提醒營利事業辦理結算申報列報呆帳損失時,應注意稅法及相關規定,以免因不符規定而遭調整補稅。

營利事業購置成本超過限額之小客車,於耐用年限屆滿仍繼續使用者,應依購置時之限額範圍內續提折舊

財政部臺灣省北區國稅局表示,營利事業購置實際成本超過財政部規定限額之乘人小客車,於耐用年限屆滿仍繼續使用者,應依所得稅法第51條之1暨營利事業所得稅查核準則第95條第1項第9款及第14款規定,依購置時之限額範圍內續提折舊。

該局指出,營利事業購置乘人小客車,依規定耐用年數計提折舊時,財政部規定其實際成本87年1月1日至92年12月31日購置者以不超過新臺幣150萬元為限;自93年1月1日起新購置者,以不超過新臺幣250萬元為限;超提之折舊額,不予認定。另如耐用年限屆滿仍繼續使用者,得重新估計殘值,按原提列方法續提折舊。

該局近日查核某公司結算申報案時,發現該公司於88年度購入成本360萬元之乘人小客車,其於財產目錄上依耐用年限5年提列折舊(殘值60萬),依規定限額150萬元自行調減列報折舊費用。惟該車屆滿耐用年限後繼續使用,該公司自行預估可再使用年限4年,並每年續提折舊12萬元(60萬÷(4+1)),以12萬元列報折舊費用。惟依規定續提折舊公式之「原留殘值」應以限額計算出之殘值25萬元(限額150萬元÷(5+1))為其殘值,該車續提折舊4年,每年應列報之折舊費用應為5萬元(25萬元÷(4+1)),列報之折舊費用超限7萬元除不予認列外,其短繳之自繳稅款另依所得稅法第100條之2加計利息一併徵收。

公司負責人欠繳稅款不服限制出境處分,應以個人名義提起訴願

財政部高雄市國稅局表示,近日有某公司負責人黃君因公司欠繳稅款達限制出境標準,經該局報請財政部函轉內政部入出國及移民署限制黃君出境,黃君不服,以公司名義提起訴願。

因法人為法律上之獨立人格者,其與為法人代表人之自然人,係各別之權利義務主體,不容混為一談,本案遂經行政院依訴願法第77條第3款為不受理決定。

該局指出,公司負責人被限制出境,誤以公司為訴願人名義提起訴願者,訴願人既非受行政處分之人,亦難謂係該處分之利害關係人,為免影響負責人權益,特籲請因公司欠稅被限制出境之負責人,如不服限制出境處分,應以被限制出境公司負責人個人名義提起訴願。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時,對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈減除限額

財政部高雄市國稅局表示:營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時,除可依所得稅法第36條規定,對協助國防建設、慰勞軍隊、各級政府之捐贈,以及經財政部專案核准之捐贈,不受金額限額限制外,凡對合於同法第11條第4項規定之機關、團體之捐贈,則以不超過所得額10%為限。

另依政治獻金法第17條第2項規定,營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈者,得於申報所得稅時,作為當年度費用或損失,其可減除金額不得超過所得額10%,其總額並不得超過新臺幣50萬元。

如有下列情形之一者,是項捐贈亦不適用作為費用的規定:

1. 違反政治獻金法第9條規定。
2. 對擬參選人政治獻金之捐贈,未於政治獻金法第11條所定期間辦理。
3. 對未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者之捐贈。
4. 對政黨捐贈,而政黨推薦之候選人於該年度立法委員選舉之平均得票率未達2%者;該年度未辦理選舉時,以上次選舉之得票率為準;新成立之政黨,以下次選舉之得票率為準。

該局進一步指出,依政治獻金法第9條規定,同法第7條第1項,所列示下列各款事業、廠商、團體、機構、法人、個人不得為政治獻金之捐贈:

1. 公營事業或政府持有資本達20%之民營企業。
2. 與政府機關(構)有巨額採購或重大公共建設投資契約,且在履約期間之廠商。
3. 有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業。
4. 財團法人。

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