營利事業所得稅

未分配盈餘申報與營利事業所得稅結算申報案件同步發生短漏報情形者仍須受罰

財政部臺灣省中區國稅局表示:營利事業所得稅結算申報案件,經國稅局查獲核定有短漏報所得額之情形,除補稅並處罰鍰外,如同年度未分配盈餘申報之稅後純益亦同步發生短漏報情形者,仍須受罰。

該局舉例說明某公司94年營利事業所得稅結算申報案件,經國稅局查獲無進貨事實取得不實之統一發票,虛列營業成本2,000,000元,致漏報所得額2,000,000元,該公司已承認違章事實,並願意繳清稅款及罰鍰,故予以補徵稅額500,000元,並處0.8倍罰鍰400,000元;另同年度未分配盈餘之課稅所得額減除應納稅額亦同時短漏該筆稅後純益1,500,000元,該公司雖主張營利事業所得稅已補稅處罰,未分配盈餘部分不應再予處罰,惟依所得稅法第110條之2第1項規定,仍就該短漏之稅後純益1,500,000元加徵10﹪營利事業所得稅並處罰鍰。

該局呼籲營利事業應誠實申報未分配盈餘,如發現有短漏報之情事,於稽徵機關調查前,自動補報並補繳所漏稅款,可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

納稅義務人如果因為欠稅而被限制出境,可以擔保品解禁!

南區國稅局表示,納稅義務人如果因為欠稅而被限制出境,一時無法以現金繳納,仍得提供相當欠稅金額之擔保,而予以解除出境限制,惟應在回國後繳清欠稅,否則擔保品將被移送行政執行處強制執行。

按照「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法1

  • 1. 欠稅人已確定之應納稅捐、罰鍰逾法定繳納期限尚未繳納,其所欠金額單計或合計,個人在新臺幣一百萬元以上,法人、合夥組織、獨資商號或非法人團體在新臺幣二百萬元以上者,由海關報請財政部函請內政部入出國及移民署限制該欠稅人或其負責人、代表人、管理人出國。
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財政部南區國稅局

公司行號透過代理商或代銷商拓展市場,列報佣金支出,應有居間仲介事實

公司行號透過代理商或代銷商拓展市場,是商場普遍的現象,尤其是外銷廠商更需仰賴代理商或代銷商爭取外銷訂單,因此,佣金支出成了公司行號常會列報的費用項目之一,列報佣金支出時,應特別注意必須具有居間仲介事實。

南區國稅局表示,依照營利事業所得稅查核準則第92條規定,佣金支出應依提示的契約,或其他具居間仲介事實的相關證明文件,核實認定;因此,公司行號列報外銷佣金,除應提示結匯證明等支出憑證外,且應提示契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件,換句話說,公司行號列報佣金支出,必須具有居間仲介事實,若無法證明確有居間仲介事實,即使形式上具有佣金合約或支付憑證,佣金支出仍無法被核認。

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財政部南區國稅局

營利事業應依規定公式計算合於獎勵規定之免稅所得

財政部臺灣省北區國稅局表示,符合重要科技事業屬於製造業及技術服務業部分適用範圍標準中技術服務業之積體電路設計業且核准免稅項目為積體電路設計者,依促進產業升級條例第8條之1免稅所得計算公式規定,應以投資計畫產品(勞務)收入淨額減除基準年度符合投資計畫產品(勞務)收入淨額為計算新增符合投資計畫勞務(產品)收入淨額之基礎,核算免稅所得。

該局轄內某公司91年度營利事業所得稅結算申報,列報合於獎勵規定之免稅所得(以下簡稱免稅所得)近4億元,該公司自行以個別產品之品名規格分別計算增量及新增符合投資計畫勞務(產品)收入,因與規定不合,經該局改依促進產業升級條例第8條之1重要科技事業屬技術服務業者5年免稅所得之計算公式,核定免稅所得1億8千餘萬元。該公司不服,申經復查及提起訴願均遭駁回,循序提起行政訴訟,經臺北高等行政法院判決駁回在案。

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財政部北區國稅局

獨資、合夥之營利事業變更負責人合夥人時,應否辦理決清算申報

財政部臺北市國稅局表示,獨資、合夥組織之營利事業變更負責人、合夥人時,對於其是否應辦理當期決、清算申報之規定,常常混淆不清,該局就其應申報與免申報歸類分述如下:

一、免申報當期決清算之情形:
1. 獨資改合夥:獨資經營之營利事業改組為合夥組織,如經商業主管機關,依商業登記法規定,核准辦理變更登記者,毋庸分別辦理設立及註銷登記,並准免依所得稅法第75條規定辦理當期決算及清算申報。
2. 合夥變更負責人或合夥人:合夥組織之營利事業若變更負責人或合夥人,其營利事業之主體並未發生解散、廢止或轉讓之情事,則可免辦理當期決算及清算申報。

二、應申報當期決清算:
1. 獨資變更負責人:獨資組織之營利事業變更負責人,因原負責人已將獨資事業之全部資產負債移轉予新負責人,核屬所得稅法第19條規定所稱之轉讓,應依據同法第75條規定辦理當期決算及清算申報。
2. 合夥人退夥或負責人轉讓出資額:合夥組織之營利事業,若因合夥人退夥或負責人將其出資額轉讓,導致合夥人祇剩一人時,其存續要件即有欠缺,合夥自應解散辦理註銷登記,並應依規定辦理當期決算及清算申報。

該局呼籲各獨資、合夥組織之營利事業,如有前述應辦理決算及清算申報之情形者,應依所得稅法第75條規定之期限內儘速申報,以維護自身權益。

營利事業以製造生產、修理或加工為業的公司行號,出售下腳廢料應開立發票

營利事業以製造生產、修理或加工為業的公司行號,於正常生產的過程中都會產生一些下腳品及廢料,如汽車修理廠的廢潤滑油、螺絲工廠的廢鐵渣等,營業人如有銷售該等下腳品、廢料,依規定應開立統一發票。

所謂下腳品係指製造或加工業投入製造過程之原料,產出正常產品、副產品外,尚有殘餘之渣滓。而廢料係指製造產品之原料,因變質、變形或損壞等致不能製造正常產品的部分。

南區國稅局表示即發現營業人出售下腳廢料,因誤解該項銷售非屬正常品的銷售而未依法開立發票,遭到國稅局補稅處罰的案例,依加值型及非加值型營業稅法第1條規定,「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅」,營業人銷售下腳廢料係屬銷售貨物之範疇,且銷售下腳廢料並無統一發票使用辦法第4條得免用或免開統一發票之適用,故營業人如有銷售下腳廢料,應依法開立統一發票。

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財政部南區國稅局

小包商以薪資表代替發票惹禍,國稅局加強查核虛報薪資案件

財政部臺北市國稅局表示,營建業發包工程時,下游承攬廠商必須依照實際交易金額開立統一發票交付上游廠商,上游廠商絕不能以下游廠商提供之薪資表作為支出憑證,以取代下游廠商應開立而未開立的統一發票。

該局說明,查核檢舉虛報薪資案件時,發現許多營建業虛報薪資案件,都是起因於下游承攬廠商,尤其是未辦營業登記的小包商未開立發票所導致,該局對類此案件加強查核,以杜絕利用虛報薪資手法逃漏稅行為。

該局指出,個人承包工程僱工施工,並自負盈虧的小包商,事實上已具備營利事業性質,應辦理營利事業登記,承攬工程時,應按交易金額開立統一發票交付上游廠商,作為雙方交易支付憑證。不過,許多下游承攬商,多是未辦營業登記之個人,召募一些臨時工,便承攬一些小規模的工程,而這些個人承攬商,未辦理辦營業登記,未使用統一發票,便找來人頭身分資料,偽造薪工資印領清冊,提供上游廠商列報營業成本,作為其未依法開立發票的補救措施,但也造成虛報薪資之逃漏稅案件。

該局籲請業者注意,支付工程款時,應取具承攬廠商所開立之統一發票不可取得小包商之薪資表作為支出憑證,以免被查獲後,按未依規定取得憑證處5%罰鍰,而下游承攬商則會因未依規定給與憑證,除補徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅外,也會受罰。

外包工程款應取具合法憑證,下游廠商要求以員工薪資表代替,應予拒絕

財政部臺灣省南區稅局東港稽徵所表示,一般工程業普遍存在著承攬工程後,再將部分工程轉包其下游廠商承作之現象,工程公司支付工程款時,應向下包廠商取得合法憑證(如統一發票)以為入帳憑證;若下游廠商要求以員工薪資表代替,應予拒絕,以免被查獲而遭受處罰。

該所經常接獲納稅義務人檢舉被虛報薪資情事,經查核結果,多數係營利事業承攬工程後,再將部分工程轉包,惟因下包廠商或工頭未依法辦理營業登記,無法出具合法憑證,而以其僱用之員工或以不實工人之薪資表請領工程款,該營利事業不僅未加拒絕,並據以填報扣(免)繳憑單,致遭納稅義務人提出檢舉。類此情形,經查證屬實,除補稅移罰外,如涉及以不正當方法逃漏稅捐或偽造文書者,還有移送司法機關偵辦之可能。

該所呼籲,營利事業對外營業事項,應據實取得外來憑證,如心存僥倖,取得與實際交易事項不符之憑證充數,終將遭受處罰,得不償失。

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財政部南區國稅局

營利事業之各項罰鍰不得列為費用或損失

財政部臺灣省南區國稅局臺南市分局查核某營造公司95年度營利事業所得稅結算申報案,其中「其他費用」列報金額較上年度鉅額增加300萬元,顯有異常,經進一步查核帳證發現該科目列報有交通罰鍰、衛生局罰鍰及公安罰鍰等多項罰款,據公司主張,係違反相關規定遭處罰鍰,但確實已支付該筆款項,惟國稅局仍因未符合規定,剔除補稅75萬元。

臺南市分局進一步說明,依所得稅法規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,不得列為費用或損失。又依同法施行細則規定,上揭所稱之各項罰鍰,係指依各種法規所科處之罰鍰。

該分局呼籲,營利事業於申報營利事業所得稅結算申報時,列支相關費用應確實依稅法規定申報,方屬適法。

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財政部南區國稅局

營利事業所得稅結算申報時,應注意不合常規移轉訂價的相關規定

國稅局岡山稽徵所表示:移轉訂價查核工作重點將放在跨國企業,這是因為跨國企業比較容易產生利用價格移轉來輸送利益、規避租稅情事。

財政部於94年12月30日發布台財稅字第09404587580號令「94年度營所稅申報應揭露關係人及關係人交易資料標準」及台財稅字第09404587590號令「得以其他文據取代移轉訂價報告之受控交易金額標準」,關係標準包括

1. 全年收入總額、
2. 是否有境外關係人、
3. 是否享有租稅減免與盈虧互抵及
4. 受控交易金額。

營利事業符合相關免揭露標準則可免於結算申報書中揭露關係人及關係人交易之資料,否則應揭露,另應揭露之營利事業,如符合「得以其他文據取代移轉訂價報告之受控交易金額標準」者,則可免除提供移轉訂價報告之義務,此外,須編製移轉訂價報告之營利事業,原須針對個別交易進行分析,財政部亦規定符合相關標準之營利事業,亦可免作個別分析。

文章來源: 
財政部南區國稅局
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