營利事業所得稅

災害損失未經勘查,損失大於保險賠償收入可否認列

財政部臺北市國稅局表示,營利事業遭受災害損失,取得保險賠償收入,其災害損失及保險賠償收入若均未列入結算申報,災害損失超過保險賠償收入部份不予追認。

該局說明,依財政部68年9月8日台財稅第36284號函釋,營利事業之災害損失未報經勘查核定,該項損失受有保險賠償且取得之賠償收入少於災害損失者,如損失與收入均已列入結算申報,則將損失大於收入部份剔除補稅;如均未列入結算申報,則損失大於收入部份當不予追認。但如損失已申報而收入漏未申報時,除損失大於收入部份不予認定,並剔除補稅外,漏報之賠償收入部份應補稅及送罰。

該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司保險賠償收入漏未申報,經查該公司當年度並無災害損失之報備申請,該公司說明損失因疏忽未申請勘查核定,惟因損失金額較保險賠償收入為大,未申報其損失及收入,故無逃漏稅,又主張損失較賠償收入為大,請求追認損失,惟依上開函釋規定,其損失大於收入部份不予追認。

該局提醒營利事業,發生災害損失時應依規定報請稽徵機關派員勘查,如因災害損失取得保險賠償收入,應於當年度營利事業所得稅結算時依相關規定辦理申報,以免遭稽徵機關補稅處罰,以維權益。

當年度如承包2個以上工程者,其工程成本應確實分別計算

財政部臺北市國稅局表示,依所得稅法第83條第1項規定,稽徵機關進行調查或復查時,納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據;其未提示者,稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額。另同法施行細則第81條所稱之帳簿文據,其關係所得額之一部或關係課稅年度中某一期間之所得額,而納稅義務人未能提示者,稽徵機關得就該部分依查得資料或同業利潤標準核定其所得額。又營利事業所得稅查核準則第24條第5項明定,在同一年度承包兩個以上工程者,其工程成本應分別計算,如混淆不清,無法查帳核定其所得額時,得依所得稅法施行細則第81條之規定辦理。行政法院判例所謂未提示,兼指帳簿文據全部未提示,或雖提示而有不完全,不健全或不相符者均有其適用。

財政部核釋線上遊戲產業適用90年12月27日「新興重要策略性產業屬於製造業及技術服務業部分獎勵辦法」相關規定

財政部表示,為獎勵我國線上遊戲產業之發展,90年12月27日行政院令核定發布之「新興重要策略性產業屬於製造業及技術服務業部分獎勵辦法」,首次將該產業納入適用範圍,俾使其享有促進產業升級條例第8條股東投資抵減或第9條5年免稅擇一適用之優惠。線上遊戲產業依其核心價值主要區分為「遊戲之開發與授權」(屬遊戲開發商)及「遊戲服務平台之開發、建置與營運」(屬遊戲營運商),惟因上開獎勵辦法未依其核心價值明確規範適用範圍,致線上遊戲產業於投資計畫完成且經財政部核准適用5年免徵營利事業所得稅時,因徵納雙方對於該產業之核心價值認定不一而產生爭議。為化解前述爭議,財政部爰請前揭獎勵辦法之中央目的事業主管機關經濟部釐清線上遊戲產業之核心價值,並按免稅收入範圍及免稅所得計算分別核釋該產業免稅所得計算規定,俾利徵納雙方有所遵循。

一、線上遊戲產業符合獎勵核心價值之免稅收入範圍:

(一) 線上遊戲開發商:
1. 自製線上遊戲軟體系統之授權收入。
2. 線上遊戲軟體系統新內容之技術服務收入。
3. 因授權使用自製線上遊戲軟體系統,且為使該系統正常運作而提供技術服務所取得之收入。

(二) 線上遊戲營運商:
1. 屬於開發線上遊戲服務平台系統者:
(1) 自製線上遊戲服務平台系統之授權收入。

招待客戶出國觀光之費用可列交際費

商場競爭激烈的環境下,各家公司行號可說是用心良苦,想盡各種辦法拉攏客戶,再加上國人出國觀光熱潮吹襲下,招待客戶出國觀光是常見的撇步之一,公司行號另外關心的是,招待客戶出國觀光的支出可否列報為費用呢?應列為銷貨折讓或交際費呢?

財政部臺灣省南區國稅局表示,考慮營利事業經營需要,其招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付的費用,可按交際費認列,但應提出受招待的顧客、經銷商出國觀光旅遊有關費用憑證供國稅局查核認定;換句話說,招待客戶出國觀光費用可列報交際費的條件,除招待的對象須為「經銷商」或「與業務有關之客戶」且取得相關費用憑證外,還要在交際費的限額內申報,才能被認定。

某家製藥公司95年度所得稅結算申報,列報銷貨折讓100餘萬元,經南區國稅局查核發現是該公司招待客戶出國觀光的費用,核對名單結果,受招待的客戶有該公司的經銷商,也有生意往來已近10年的重要銷售客戶,該公司亦均取得合法的支出憑證,國稅局乃將該筆支出自銷貨折讓轉正為交際費,轉正後的交際費金額因此超限80餘萬元,該公司需補繳稅款20餘萬元,超限部分還另加計利息4千多元。

國稅局特別提醒各家公司行號注意稅法的相關規定,才能正確申報,以維自身權益。

接獲減少稅額核定通知書,應即自股東可扣抵稅額帳戶減除

財政部臺北市國稅局表示,依所得稅法第66條之4規定, 營利事業87年度或以後年度結算申報應納中華民國營利事業所得稅,經稽徵機關調查核定減少之稅額,應於核定退稅通知書送達日,自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除。營利事業如未依規定於收到是項退稅核定通知書時自股東可扣抵稅額帳戶中減除,嗣後分配股利時,將因高估稅額扣抵比率,遭補徵超額分配可扣抵稅額,並處罰鍰之虞。

該局查核某公司93年度股東可扣抵稅額帳戶時,發現該公司高估分配日稅額扣抵比率,造成超額分配可扣抵稅額21萬餘元。經深入瞭解,發現該公司87年度未分配盈餘經核定減少之應納稅額35萬餘元,未於90年11月15日收到87年度未分配盈餘申報核定通知書時,自其股東可扣抵稅額帳戶中減除,造成股東可扣抵稅額帳戶餘額多計35萬餘元,嗣於92及93年度分配股利時,因股東可扣抵稅額帳戶餘額多計,造成92及93年度分配日稅額扣抵比率高估,導致超額分配可扣抵稅額28萬餘元及21萬餘元,並處一倍罰鍰。

該局呼籲,營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時,應依稅法及相關規定辦理,如發現股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表核定與申報不符時,請確實查明原因釐正,以免遭補稅及處罰。

籲請採用網路申報96年度營利事業所得稅

財政部臺北市國稅局表示,採曆年制會計年度之營利事業,應自97年5月1日起至97年6月2日止(5月31日為例假日,順延至6月2日),辦理96年度營利事業所得稅結算及95年度未分配盈餘申報,除特殊會計年度申報案件、清決算申報案件、簡易申報案件、逾期申報案件、會計科目特殊行業申報案件(如金融業、保險業)及教育文化公益慈善機關團體及其附屬作業組織申報案件外,均可採用網路申報(上傳截止時間為6月2日24時)。

該局說明,營利事業所得稅網路申報之身分憑證,除了向經濟部工商憑證管理中心(網址:http://moeaca.nat.gov.tw)申請核發之工商憑證IC卡外,亦可透過財政部電子申報繳稅服務網站(網址:http://tax.nat.gov.tw)申請簡易密碼,簡易密碼適用範圍包括:營利事業之扣繳申報、所得稅結算申報、暫繳申報及營業稅申報;且一經申請可永久使用,如忘記密碼亦可隨時自行上網依程序申請「密碼查詢」,申辦手續簡便。

公司之資金貸與股東或其他任何人未收取利息,應計算利息收入課稅

南區國稅局表示:公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,應比照前開規定方式設算公司之利息收入,核課當年度營利事業所得稅。

該局日前查核某些營利事業所得稅結算申報案時,發現部分營利事業帳載鉅額銀行存款,但並無申報相對應之利息收入,經深入查核發現部分業者,係將該等資金轉借與股東或他人,雖業者主張實際上並未收取利息,但該局依據營利事業所得稅查核準則第三十六條之一第二項規定仍設算利息收入,核課其當年度之營利事業所得稅。

財政部臺北市國稅局查核甲公司89年度營利事業所得稅結算申報,該公司與A君簽訂土地房屋買賣契約書,於簽約時已預付購置房屋訂金1,800萬元,依雙方簽訂之契約書規定,賣方A君於收款時應即辦理建物所有權移轉登記,惟未完成產權移轉登記,且雙方隨即終止買賣契約,甲公司對A君無任何求償且同意分期無息返還預付款,與市場經濟有違,遂按89年1月1日臺灣銀行之基本放款利率7.2%計算利息收入129餘萬元,補徵營利事業所得稅32餘萬元。該公司不服,申經復查、訴願、行政訴訟均遭駁回,仍表不服提起上訴,亦遭最高行政法院判決駁回。

購屋後未經使用即拆除重建者,購屋借款及拆除費用應列為新屋成本

營利事業常為擴大營業而需另行購建較大坪數的建物以供營業使用,不過,基於地點、面積、交通及資金等因素考量,常見營利事業會先購買適當的舊屋予以拆除後,再依自己的需求重建,值得一提的是,購買舊屋所支付的價款及其拆除費用,可否列報為當年度的報廢損失呢?

財政部臺灣省南區國稅局表示,所得稅法雖規定房屋等固定資產使用後,因特定事故未達耐用年數而提早毁滅或廢棄者,其未折減餘額可列為當年度的報廢損失,但是,營利事業購買舊屋後,即予拆除重建,並未經使用,因此不能列報報廢損失,而應將舊屋的購買價款及拆除費用等,一併計入新建房屋成本,再依新建房屋的耐用年數,按年提列折舊。

某公司89年度所得稅結算申報案件,其他損失項下列報房屋報廢損失3,500餘萬元,係為該公司89年間購買某工業區法拍屋的價款及其拆除費用,經國稅局查核結果,該公司在購買前述法拍屋後即予拆除,並重行設計建造為新廠房,因該公司一直無法提供其確有使用前述法拍屋的證明資料,國稅局乃未准予認定該項報廢損失,而將其轉列為新建廠房成本,並補提89年度折舊80餘萬元;該公司不服國稅局的核定,循序提出復查、訴願及行政訴訟等,最高行政法院最後在96年2月間做出判決,支持國稅局的意見,全案終告確定,該公司因此需補繳稅款600餘萬元。

國稅局提醒營利事業,如有購買舊屋拆除改建者,應注意相關法令規定之處理方式,以免日後遭到調整補稅。

被限制出境人可提供「銀行保付支票」為擔保以解除限制出境

高雄市李先生來電詢問,其為○○公司負責人,因該公司欠繳稅款及已確定之罰鍰達新臺幣1百萬元以上,而被依限制其出境。其因業務所需急於出境,可否提供銀行保付支票作為擔保,以解除其出境限制?

依97年8月13日修正之稅捐稽徵法第24條第3項規定,納稅義務人欠繳已確定之應納稅捐,個人在新臺幣100萬元以上,營利事業在200萬元以上者,於行政救濟程序終結前,個人在150萬元以上,營利事業在300萬元以上,得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境;以上關於限制出境金額標準之規定已較原依據之「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第2條規定金額提高兩倍;另新增第5項關於限制出境之期間,自內政部入出國及移民署限制出境之日起,不得逾5年之規定。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

非屬小規模之營利事業未依規定期限辦理結算申報,有什麼處罰規定?

財政部高雄市國稅局表示,近日轄區內某營利事業之負責人,打電話到本局詢問,該營利事業因故未依限於96年5月31日前辦理95年度營利事業所得稅結算申報,對於未依限辦理營利事業所得稅結算申報或不申報,會有什麼處罰?

國稅局說明:針對該營利事業負責人的問題分三點來說明:

一、營利事業未依限辦理結算申報,但已於接獲滯報通知書之日起15日內補辦結算申報,經稅務機關據以調查核定其所得額及應納稅額者,應按核定應納稅額另加徵10%滯報金,加計之滯報金金額最高不得超過30,000元,最低不得少於1,500元。

二、營利事業於接獲滯報通知書之日起15日內仍未辦理結算申報,稅務機關即依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額,並按核定應納稅額另加徵20%怠報金,加計之怠報金金額最高不得超過90,000元,最低不得少於4,500元。又如於核定所得額後,經調查另行發現課稅資料時,應再按補徵稅額處3倍以下罰鍰。

三、營利事業違反所得稅法第71條規定,未依限辦理結算申報,但在稅務機關填發之滯報通知書送達前自行申報者,仍應依所得稅法第108條第1項規定加徵滯報金;逾滯報通知書通知補報期限,而在稅務機關送達核定所得額及應納稅額通知書前自行申報者,仍應依所得稅法第108條第2項規定加徵怠報金。

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