營利事業所得稅

營利事業列報交際費須與業務有關,始可認列

財政部臺灣省北區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第80條第1款前段規定,營利事業列支之交際費,經依規定取有憑證,並經查明與業務有關者,應予認定。

該局說明,交際費認列原則,須同時符合以下規定:

一、必須與業務有關,為業務上所直接支付之交際應酬費用。
二、不得超過所得稅法規定之限額標準。
三、須取得原始憑證,且憑證須有抬頭:
(一) 在外宴客及招待費用,應以統一發票為憑,其為核准免用
統一發票之小規模營利事業者應取得普通收據。
(二) 自備飯食宴客者,應有經手人註明購買菜餚名目及價格之
清單為憑。
(三) 購入物品作為交際性質之餽贈者,應以統一發票或普通收
據為憑,其係以本身產品或商品餽贈者,應於帳簿中載明
贈送物品之名稱、數量及成本金額。

該局指出,營利事業列支之交際費,除須取有憑證外,尚須證明與業務有關,且為業務上所直接支付者,始得認定。倘僅有餽贈物品之購買憑證,而不能證明其用於與業務有關之交際,尚不能認列該項交際費。

該局呼籲,營利事業於發生各項費用支出時,應依所得稅法相關規定取具證明文件,以免不符規定遭稅捐單位補稅,影響自身之權益。

出售資產損失應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄,始可認列

財政部臺灣省北區國稅局表示,依所得稅法第21條第1項規定,營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄。另依營利事業所得稅查核準則第100條第1款規定,資產之未折減餘額大於出售價格者,其差額得列為出售資產損失。

該局指出,某公司91年度列報出售資產損失900餘萬元,該局以其交易對象為代表人及關係企業,且未能提示相關憑證及支付證明供核,否准認列。復查時,其雖提示日記簿、現金簿及總分類帳供核,惟迄未提示系爭出售資產損失之相關憑證及支付證明供核實認定,原核定並無不合為由,遂駁回其復查之申請。

該局呼籲,營利事業列報出售資產損失時,務必依相關規定提示相關證明文件,俾免遭剔除補稅。

股東侵占公司資金 需設算利息收入

南區國稅局恆春稽徵所表示:依營利事業所得稅查核準則36條之1規定,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年1月1日所適用台灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。但如係遭侵占,且已依法提起訴訟者,不予計算利息收入課稅。又公司之資金貸與股東或其他個人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,比照前項規定辦理。

該所呼籲侵占與背信罪之犯罪構成要件不同,前者係公司對被侵占之款項已脫離占有關係掌控,而如被挪用之款項仍需返還則非屬侵占,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳,或挪用公司款項非屬侵占者,即應計算利息收入課徵營利事業所得稅。營利事業如有資金被股東侵占情事,應依法提起訴訟追討資金,否則仍須依法設算利息收入課稅。

營利事業應收關係人帳款收款期間,如較非關係人為長,其超過常規收款期間部分,應設算利息收入

中區國稅局表示:該局最近查核營利事業所得稅結算申報案件時,發現某公司應收關係企業帳款收帳天數長達434天,較全年平均應收帳款收帳天數65天為長,不符合營業常規,乃依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第13條之規定,以可比較未受控價格法調增利息收入1千4百多萬元。

該局說明,依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條規定,資金之使用適用之交易類型包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排。所以營利事業銷售商品予關係企業所產生之應收帳款,其收款條件與銷售商品予非關係企業所產生之應收帳款不應有所不同。如對關係企業有延期收款情形,就如同借錢給關係企業而没有收取利息之情形,所以其收款天數超過對非關係企業收款天數部分,應計算利息收入。

該局特別呼籲,公司訂定應收帳款收款天數時,對關係企業與非關係企業不可有雙重標準,而產生不合常規之情形,營利事業如有上述對關係企業延期收款之異常情形,應主動依法調整申報,切莫心存僥倖以免日後遭查核補稅。

營利事業支付財團法人醫院之醫療費用,於開立免扣繳憑單時,所得類別應勾選其他所得

財政部臺灣省中區國稅局表示,自95年度起,營利事業支付財團法人醫院之醫療費用,免予扣繳所得稅,但應依所得稅法第89條第3項規定,將給付醫療費用之所得資料列單申報主管稽徵機關;惟近來常發現營利事業支付該項費用,於開立免扣繳憑單時,所得類別誤勾選為「執行業務所得」,正確所得類別應為「其他所得」。

該局進一步說明,財團法人醫院係屬所得稅法第11條第4項規定之「教育文化公益慈善機關或團體」,非屬「執行業務者」,其所得應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定辦理徵免所得稅,故營利事業給付醫療費用之所得資料列單申報時,所得類別應勾選為「其他所得」,非屬「執行業務所得」。

該局特別提醒扣繳義務人注意上述規定,以免申報扣繳暨免扣繳憑單後尚需辦理更正。

營利事業所得稅申報之各項減除項目,超過規定限額要補稅並加計利息

納稅人詢問其營利事業所得稅申報減除項目超過所得稅法規定之限額沒有調整減除,國稅局將如何處理?

財政部高雄市國稅局表示,營利事業辦理結算申報時,經常發生交際費、職工福利及自用小客車折舊等費用超過所得稅法規定之限額,沒有自行調整減除。有此情形,除須補繳稅款外,稽徵機關還要加計利息一併徵收。

依所得稅法第100條之2規定,營利事業所得稅納稅義務人結算申報所列報減除之各項成本、費用及損失,超過所得稅法規定之限制,致短繳自繳稅款,經稽徵機關核定補繳者,應自結算申報期限截止之次日起,至繳納補徵稅款之日止,依郵政儲金之一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

營利事業為員工投保團體保險,列支保險費每人每月在新臺幣2,000元以內部分,准予認定

財政部高雄市國稅局表示:營利事業為員工投保之團體保險,由營利事業負擔之保險費,若以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,且列支保險費每人每月在新臺幣2,000元以內部分,准予認定,至於超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得。

舉例說明:
甲公司為員工投保團體壽險,且以被保險員工及其家屬為受益人,惟未將每人每月超過2,000元之保險費部分轉列各該員工的薪資所得,該局除將保險費轉列薪資支出外,並責令該公司補繳應扣未扣之扣繳稅款及補報或填發扣繳憑單,此外尚應受罰,公司員工則應依所增加的薪資所得,補繳個人綜合所得稅。

國稅局特別提醒營利事業注意,如有上述情事,應確實依照規定辦理,以免影響自身及員工權益。

營利事業漏報所得經稽徵機關核定無應納稅額者,其漏報所得仍應受罰

財政部高雄市國稅局表示:營利事業因受獎勵免稅或營業虧損,致加計短漏報之所得額後仍無應納稅額者,應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額予以處罰。

舉例說明:

甲公司96年度營利事業所得稅結算申報,被人檢舉虛報薪資,經稽徵機關查核後依法剔除薪資費用900,000元,核定全年所得額仍為虧損,雖無應納稅額,但依所得稅法規定仍應按短報所得計算稅額215,000元(900,000×25%-10,000)予以處罰。

申請暫停營業之營利事業如尚未辦理96年度營利事業所得稅結算申報者,應儘速補辦申報,以免因未辦理結算申報而被加徵滯、怠報金

財政部臺北市國稅局表示,營利事業申請核准暫停營業期間,仍應依所得稅法第71條第1項規定辦理營利事業所得稅結算申報。

該局說明,營利事業申請暫停營業,僅係暫時停止營業,至復業時再申請復業,暫停營業期間仍應依規定辦理營利事業所得稅結算申報。例如:A商號於96年10月申請核准暫停營業6個月,嗣又申請核准延長停業期間6個月,則A商號仍應於97年5月辦理96年度營利事業所得稅結算申報。

該局指出,營利事業如未依規定辦理營利事業所得稅結算申報,依所得稅法第79條第1項規定,稽徵機關應填發滯報通知書,通知營利事業於接到滯報通知書之日起15日內補辦結算申報。倘營利事業逾期仍未辦理結算申報者,稽徵機關即依查得之資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額,並依同法第108條第2項規定,按核定應納稅額加徵20﹪怠報金,最低不得少於4,500元。又營利事業如於通知期限內補辦結算申報或於滯報通知送達前已自行補報者,仍應依規定按核定應納稅額加徵10﹪滯報金,最低不得少於1,500元。營利事業因故申請核准暫停營業,仍應依法辦理結算申報。

該局呼籲,申請暫停營業之營利事業如尚未辦理96年度營利事業所得稅結算申報者,應儘速補辦申報,以免因未辦理結算申報而被加徵滯、怠報金。

赴大陸技術指導支出若無相對收入,不得列報

隨著兩岸經貿往來頻繁,許多營利事業經經濟部投資審議委員會核准轉投資大陸公司,並派員至對岸公司進行技術指導,以致人事費用及差旅支出日益增加。財政部台灣省南區國稅局表示,這些應屬大陸關係企業負擔之費用,若無相對列報技術指導收入,依據所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失不得列為費用。

國稅局進一步說明,許多營利事業誤以為只要有經濟部投資審議委員會核准文件,就可以將派員至大陸公司進行技術指導,相關之人事費用及差旅支出列報為國內公司之費用,殊不知此兩家公司仍屬不同主體,財務各自獨立,盈虧本應自負。因此營利事業派員至大陸公司技術指導所發生的人事費用,若無相對列報技術指導收入,且無法提示與營業有關之出差證明文件,則不得列報。

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