財政部臺灣省北區國稅局表示，新修正的遺產及贈與稅法自98年1月23日起生效，該日以後發生之贈與案件，均按新稅率10%計稅，免稅額由111萬元調高至220萬元；但該日(即98年1月22日)以前之贈與案件仍適用舊法規定，只有111萬元免稅額，超過111萬元部分，仍按舊稅率課徵贈與稅，其已繳納之贈與稅不予退還。

該局舉例說明

假如林君98年1月１日贈與林小弟現金70萬元者，林君98年1月23日以後可再贈與現金150萬元給林小弟，不用課徵贈與稅。

假如林君98年1月1日贈與林小弟現金150萬元，適用修法前之免稅額111萬元及贈與稅率4%，須繳納贈與稅15,600元，倘林君於 98年1月23日以後再贈與現金70萬元給林小弟，因其前次贈與已使用111萬元的免稅額，以本案例98年1月23日後再次贈與，本年度贈與免稅額尚有 109萬元可核認，故林君本年度第二次贈與現金70萬元仍未超過法定免稅額，不必課徵贈與稅，雖然兩次贈與金額合計未超過220萬元，但98年1月1日所繳納之贈與稅15,600元仍不予退還。

98年1月21日遺產及贈與稅法修正公布之稅率及免稅額，無追溯適用之規定

財政部臺灣省中區國稅局表示，新修正遺產及贈與稅法自98年1月23日起實施，贈與稅率調降為10%，最近該局常接獲民眾電話洽詢之前已申報之贈與稅可否撤銷？贈與稅免稅額如何計算？

該局指出，已申報之贈與稅，原則上不得申請撤銷，惟如符合下列情況得撤回贈與稅申報：

(1) 以不動產為贈與者，在未辦妥產權移轉登記前，或以股票為贈與者，經核定稅額並繳清稅款，在未辦妥股東名義變更登記前撤銷或解除，如經查明該贈與標的仍屬贈與人所有者。

(2) 贈與之財產，已完成移轉登記，惟贈與人有法定撤銷權，並取具與法院確定判決或與確定判決有同一效力之法院和解筆錄、法院調解筆錄等。

準此，贈與人除具備上述可撤銷之情況外，不得以稅率降低為理由，申請撤回贈與稅申報。

該局進一步說明，98年度贈與稅之免稅額，發生於98年1月23日後之贈與稅案件，自111萬元提高至 220萬元，是該年度贈與稅免稅額之計算，應區分為2段，且分開計稅，前段自98年1月1日起至同年1月22日止，免稅額為111萬元，後段自同年1月 23日起，可適用之免稅額，係以 220萬元減除前段已使用之免稅額，由稽徵機關就贈與人剩餘尚未使用之免稅額度計算。

舉例說明如下：

財政部表示：配合我國整體稅制改革輕稅簡政之目標，本次遺產及贈與稅制改革，除了大幅調降遺產稅及贈與稅率為單一稅率10％並提高免稅額外，建立合理罰則亦為修正重點之一，98年1月21日修正公布之遺產及贈與稅法第44條及第45條規定，將未依限申報、短漏報案件之處罰倍數，由1倍至2倍修正為2倍以下，稽徵機關對該類違章案件得審酌個案相關因素裁罰，以落實行政罰法第18條第1項規定「裁處罰鍰，應審酌違反行政法上義務行為應受責難程度、所生影響及所得利益......。」之意旨。

財政部說明，稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表（以下稱裁罰倍數表）係稽徵機關辦理違章案件裁罰之主要準據，現行裁罰倍數表係依該條文修正前之最低倍數裁罰，並未審酌違章情節，該部爰依照本次修法意旨，將於近日修正發布裁罰倍數表，以未申報（或短、漏報）財產種類及是否於法定期限內辦理申報作為裁罰倍數依據，修正內容如下：

一、納稅義務人違反遺產及贈與稅法第23條或第24條規定，未依限辦理遺產稅或贈與稅申報，其未依限申報之財產屬不動產、車輛、上市或在證券商營業處所買賣之有價證券者，處應納稅額0.5倍之罰鍰；未依限申報財產屬前述財產以外者，處應納稅額1倍之罰鍰。

南區國稅局表示，納稅義務人經由購買保險作為個人投資理財、退休金或租稅規劃時，宜詳加留意遺產及贈與稅法之相關規定，以免誤觸法令，遭國稅局查獲補稅處罰。

南區國稅局近來查核某遺產稅案件，發現被繼承人生前以其外孫為被保險人，自己為要保人及受益人向保險公司投保多張保單，歷年來均自其所有金融機構帳戶轉帳繳納保險費，嗣其死亡前住院期間，向保險公司申請變更要保人及受益人為被保險人本人，惟繼承人漏未申報該等保單價值。

南區國稅局說明，按保險法第3條規定，要保人負有交付保險費義務，同時也是對保險標的具有保險利益之人，因保單屬具有財產價值的權利，要保人所交付的保險費累積利益屬要保人所有。本案被繼承人透過變更要保人及受益人方式，將其自己應得之保險利益轉換為他人所有，屬自己財產之無償移轉，已構成遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，除按保險契約變更日之保單價值核定贈與金額624萬餘元，補徵贈與稅48萬5千餘元外，另涉及死亡前二年內贈與行為，尚應依同法第15條規定併入遺產總額，課徵遺產稅及處罰鍰。

南區國稅局特別呼籲民眾，個人以變更要保人的方式，將保單利益轉換為他人所有，係屬財產之無償移轉，應依規定申報贈與稅，切勿抱持著僥倖的心態，否則被國稅局查獲，除補稅外並再加處罰鍰，就得不償失了。

民眾往往為了避稅，刻意將自有資金移轉至子女或親友等帳戶，以規避適用較高之綜合所得稅稅率，南區國稅局提醒，此舉有可能涉及贈與或分散利息所得，民眾在進行規劃前宜三思。

財政部臺灣省南區國稅局日前查獲一案例，甲君僅20餘歲，但96年間卻有鉅額外匯定存，且自95年起利息所得突然增加數十萬元。經該局調閱相關結匯水單資料，追查發現資金來源為其父乙君；乙君坦承因其所得較高，故自95年起陸續將資金匯入甲君帳戶，從事外幣定存，藉以規避適用較高綜合所得稅稅率，並表示為避免遭認定涉及贈與，早已將本金及孳息全數轉回。該局檢視甲君帳戶，存款確於查核日前轉回乙君帳戶，雖未涉及贈與，惟依法仍需將甲君帳戶利息所得併回乙君當年度所得總額，重行核定應納稅額，扣除甲君溢繳稅額後，就其差額發單補徵，並依所得稅法第110條規定加處罰鍰。

該局強調，民眾為減少所得稅負，規劃移轉資金，致遭補課贈與稅及處罰；縱經查明非屬贈與行為，亦有可能涉及分散利息所得，而遭補稅處罰；其情節重大者，並涉及稅捐稽徵法第41條規定之刑責，請民眾務必注意。