綜合所得稅

納稅義務人查詢之所得資料,僅供申報綜合所得稅之參考,如尚有其他來源之所得,仍應依法一併辦理申報

財政部臺灣省中區國稅局表示,稽徵機關辦理96年度綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得資料作業,係以扣繳義務人或營利事業依規定於97年1月底前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託財產各類所得憑單及信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單為限。但屬執行業務所得之各類所得扣繳暨免扣繳憑單不包括在內。

納稅義務人如要查詢課稅年度所得資料,可逕向各地區國稅局服務櫃台申請,或以內政部憑證管理中心核發之自然人憑證或其他經財政部同意之電子憑證為通行碼,透過綜合所得稅電子結算申報軟體經網際網路向財政部財稅資料中心查詢,並均可銜接網路申報軟體辦理綜合所得稅結算申報。

該局進一步表示,納稅義務人查詢之所得資料,僅供申報綜合所得稅之參考,如尚有其他來源之所得,仍應依法一併辦理申報

綜合所得稅採用網路申報,僅能更正無法註銷

財政部臺北市國稅局表示,納稅義務人利用網路申報綜合所得稅,上傳成功後發現申報資料有誤或遺漏時,在申報期限內,可透過網路更正申報資料,於新增或修改資料後重新上傳申報,惟無法更改申報時戶籍地址中之縣(市)、鄉鎮、區里鄰資料,且無法透過網路註銷申報資料,納稅義務人於上傳申報前,先行檢查戶籍地址等基本資料是否正確。

該局說明,依所得稅法施行細則規定,綜合所得稅納稅義務人應向其申報時戶籍所在地之稽徵機關辦理結算申報。納稅義務人採用電子報稅憑證下載當(96)年度所得及稅籍資料,或使用至稽徵機關查調所得資料之磁片匯入所得及稅籍資料,申報系統會自動輸入憑證持有人或查調所得資料申請人96年12月31日之戶籍地址【由戶政單位提供】,若納稅義務人於97年度中遷移新址,應自行更改戶籍資料,申報成功後,戶籍地址中之縣(市)、鄉鎮、區里鄰等欄位皆不可作修改。

該局指出,納稅義務人上傳申報成功後,如另以配偶當納稅義務人重新上傳申報,即產生另一新申報案件,無法利用網路註銷原申報資料,僅能以書面向稽徵機關申請註銷。

該局提醒納稅義務人注意,如有相關操作疑義,可參考申報系統頁面左下角說明(F1),如有戶籍地址申報錯誤或夫妻重複申報者,請填具更正註銷申請書及填寫原網路申報完成時回傳之檔案編號,併同相關證明文件,逕寄(送)申報時戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所辦理更正註銷。

個人出租土地及房屋之所得如何課徵綜合所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,日前接獲民眾詢問電話,個人出租土地及房屋應否申報綜合所得稅?

該局說明,出租土地和房屋的所得屬於租賃所得,要課徵綜合所得稅,分下面3點來說明:

1. 土地租賃所得的計算,是以全年租金收入,減除該出租土地當年度繳納的地價稅後之餘額為所得額,申報綜合所得稅。

2. 房屋租賃所得的計算,是以全年租金收入,減除必要損耗及費用後的餘額為所得額;而必要損耗和費用是指出租房屋的折舊、修理費、地價稅、房屋稅、以出租房屋為保險標的物所投保的保險費和向金融機構貸款購屋出租而支付的利息等。納稅義務人如果不能舉證上述損耗及費用數額申報扣除,則可選用財政部核定的必要損耗及費用標準(租金收入之43%)計算。

3. 出租土地、房屋,如果有收取押金或任何類似押金款項,都應該把這筆款項按臺灣郵政股份有限公司一年期定期儲金利率,計算租賃收入。96年度以年息2.175%計算。

教育學費特別扣除額僅限於申報扶養「子女」之教育學費始得列報,故扶養弟、妹不適用該項特別扣除額

新店陳小姐詢問,申報扶養在學之弟、妹,可否列報教育學費特別扣除額?

財政部臺灣省北區國稅局說明:教育學費特別扣除額係指納稅義務人申報扶養之子女,就讀經教育部認可之大專以上院校繳交之學費,每一申報戶每年可扣除25,000元,不足25,000元者,以實際發生數為限,已接受政府補助或領有獎學金者,應以扣除該補助或獎學金之餘額在上述規定限額內列報。但就讀空大、空中專校或五專前3年者不適用本項扣除額。

該局進一步說明,教育學費特別扣除額僅限於申報扶養「子女」之教育學費始得列報,故扶養弟、妹不適用該項特別扣除額。

所獲之獎學金若是以在校之學業及操行成績為條件者,該筆獎金則屬免稅所得,不用併入綜合所得稅申報

就讀大學,因成績優異除接受學校表揚外還得到一筆清寒獎助學金,請問該筆所得要課稅嗎?

財政部臺灣省北區國稅局表示,所得稅法第4條第1項第8款規定,中華民國政府或外國政府,國際機構、教育、文化、科學研究機關、團體,或其他公私組織,為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及研究、考察補助費等,免納所得稅。但受領之獎學金或補助費,如係為授與人提供勞務所取得之報酬,不適用之。因此清寒優秀學生獎學金,如係以在校之學業及操行成績為一定條件,則可依所得稅法規定免稅

因此該局再次重申,所獲之獎學金若是以在校之學業及操行成績為條件者,該筆獎金則屬免稅所得,不用併入綜合所得稅申報。

遇有解約或建物出售時,應就剩餘租賃期間應歸屬之建造成本歸課土地出租人租賃契約解約年度或建物出售年度之租賃所得

地主出租土地由承租人自費建屋使用,約定房屋所有權歸出租人所有而由承租人無償使用,由於房屋建造成本形同承租土地之對價,故土地出租人應將承租人所支付之房屋建造成本列報為租金收入課稅。

南區國稅局日前查獲某張姓納稅人95年間將其所有上千坪土地出租給某知名大賣場,約定由大賣場出資近億元建屋使用,租期20年,雖張姓地主主張未收取租金,惟卻以其名義為起造人並取得建物所有權,案經該局依20年租期平均計算各年度租金收入4百餘萬元,補徵95年度綜合所得稅及處罰鍰合計2百餘萬元。

該局指出,類此案件依綜合所得稅所得實現以現金收付制之基礎,近億元之房屋建造成本要集中在該房屋建造完成年度歸課地主之租金收入,因與長達20年之租賃期間無法配合,財政部已於96年解釋令規定,土地承租人於承租之土地上自費建屋,將建物所有權登記為出租人所有,並約定租賃期間由承租人使用該房屋,土地出租人應依建物之營建總成本,按租賃期間平均計算各年度租賃收入加計當年度收取之現金為其租賃收入總額,於減除必要損耗及費用後,核算各年度租賃所得。

國稅局進一步說明,如遇有解約或建物出售時,應就剩餘租賃期間應歸屬之建造成本歸課土地出租人租賃契約解約年度或建物出售年度之租賃所得。另外,依據上開規定計算之租金,若顯較當地一般租金為低者,國稅局仍得依所得稅法第14條第1項第5類規定,參照當地一般租金調整計算租賃收入。

納稅義務人年所得合計如超過規定之免稅額及標準扣除額合計數,即應辦理綜合所得稅結算申報,以免受罰

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人張君93年度有利息及其他等所得合計已超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數,而未辦理綜合所得稅結算申報,經該局查獲,除核定補徵稅額外,並按漏稅額處0.4倍罰鍰。

張君不服,主張其因年老體衰,行動不便,誤以為稅款係由稅捐單位直接核定,並按核定之應納稅額繳納即可,並非故意要逃漏稅捐,本件處以罰鍰,顯不公平,請求撤銷罰鍰為由,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回。

財政部訴願決定略以,查我國綜合所得稅制係採申報制,重在誠實報繳為前提,取有應稅所得者即應誠實申報。張君既有應稅所得,即應盡誠實申報及繳納稅負之法定義務,張君未依規定辦理93年度綜合所得稅結算申報,縱非故意,亦難謂無過失之責,核有該當處罰要件存在。該局已依所漏稅額酌情減輕處0.4倍罰鍰,顯已考量張君之違章程度並做適切裁罰,其所訴核不足採,乃予以駁回。

國稅局在此呼籲納稅義務人,若全年所得合計超過規定之免稅額及標準扣除額合計數,請務必辦理當年度綜合所得稅結算申報,以免受罰。

從事分割公債借貸交易之投資人,分割公債借貸期間之利息所得,按實際持有期間課稅

南區國稅局表示,證券商依「證券商辦理有價證券借貸管理辦法」辦理分割公債借貸交易,出借人出借或借券人返還借貸標的之分割債券,均視同為「出售」,扣繳義務人應分別按出借人或借券人實際持有期間計算利息收入,並扣繳所得稅。至持有分割公債之投資人為營利事業者,採權責基礎併入各年度收入課稅;個人則依所得稅法第14條之1規定分離課稅,不併計綜合所得總額。

南區國稅局進一步說明,分割公債係指將附息公債之利息及本金分割成各自獨立之「本金債券」及「利息債券」,到期前可在市場上進行交易,到期時領取票面金額。持有分割公債之投資人,應按附息債券固定票面利率及到期年限,分別計算本金債券及利息債券之現值,以到期值與現值差額為利息,再依利息分攤基礎表所列各年金額,計算投資人實際持有期間之利息收入,並扣繳利息所得稅。惟為消除分割公債於「借券期間」有重複計算出借人和借券人利息收入,並重複扣繳等問題,對於出借人於出借分割公債時,或借券人於返還分割公債時,財政部明定一律視同為「出售」,扣繳義務人應分別按出借人或借券人實際持有期間計算利息,並扣繳稅款。

執行業務者並非營業人或營利事業,所以其執業之收入不需要申報繳納營業稅及營利事業所得稅,執行業務者應就其全年收入減除必要費用後之執行業務所得,列報於個人綜合所得總額申報納稅

財政部臺北市國稅局表示,每到所得稅申報期間許多醫師、律師等執行業務者詢問其若未設帳記載,可扣除多少必要費用等問題,該局依據財政部頒訂96年度執行業務者必要費用標準加以彙整說明。

該局指出,執行業務所得,是以收入減除必要費用後之餘額為所得額,執行業務者如未記帳,則可直接減除以下必要費用後之餘額為所得額。說明如下:

一、96年度增訂兩類執行業務者費用標準:職能治療師為收入之20%,營養師為收入之20%。

二、申報期間經常詢問項目:
(一)稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演收入,其必要費用為減除18萬元後之金額之30%,屬自行出版者,則為75%。
(二)律師為收入之30%、地政士為收入之30%、藥師為收入之20%〈全民健保收入92%〉、一般佣金為收入之20%、保險佣金為收入之26%、表演人為收入之45%、程式設計師為收入之20%、書畫家為收入之30%、仲裁人為收入之15%、工匠為工資收入之20%〈包工包料62%〉。
(三)中醫、西醫必要費用標準:
1.健保收入〈含自負額收入〉為健保局核定點數乘以78%、健保掛號費為收入之78%。
2.非屬健保收入:醫療收入〈含藥費〉,中醫為收入之45%,西醫小兒科、內科、耳鼻喉科、牙科、眼科、皮膚科、家庭醫學科均為收入之40%,婦產科、外科、骨科為收入之45%,精神病科為收入之46%、其他科別為收入之43%。

財政部特別提醒納稅義務人,利用晶片金融卡透過網際網路辦理96年度綜合所得稅結算申報及繳稅時,請勿使用「銀行網路ATM」繳稅,以免無法完成申報程序

財政部表示,透過網際網路辦理96年度綜合所得稅結算申報的納稅義務人,如採用晶片金融卡繳稅時,應透過「線上繳稅網站(網址為:https://paytax.nat.gov.tw)」完成繳稅手續,始能上傳申報資料,並完成申報程序。

財政部指出,近日發現有納稅義務人使用銀行所贈送的讀卡機辦理96年度綜合所得稅網路申報及繳稅作業時,因銀行已於該讀卡機內建該銀行的網路ATM軟體,致使納稅義務人使用該讀卡機辦理綜合所得稅結算申報,於插入自然人憑證或晶片金融卡時,系統會自動帶出「○○銀行網路ATM(Web-ATM)」的畫面 。由於各銀行的網路ATM係各銀行自行開發的系統,無法與「綜合所得稅電子結算申報繳稅」系統結合,故無法完成申報程序。因此財政部特別提醒利用網路申報及繳稅的納稅義務人,進行網路繳稅時,如出現「○○銀行網路ATM」畫面時,請關閉該畫面,即可回到「綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」或「線上繳稅網站」進行申報或繳納稅款作業。

財政部特別提醒納稅義務人,利用晶片金融卡透過網際網路辦理96年度綜合所得稅結算申報及繳稅時,請勿使用「銀行網路ATM」繳稅,以免無法完成申報程序。

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