納稅義務人及其配偶或受扶養親屬捐贈如畫作等藝術作品時，除非具有文化資產價值且為政府所亟欲取得或保護者，經由目的事業主管機關認定其價值並出具證明者外，不得據以列報捐贈扣除額。

以不具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者，一般而言，殊難謂其有何助益於社會及政府機關之行為，具有增進公共利益之可言，就不具文化資產價值之作品捐贈，否准其捐贈扣除，符合立法意旨。

如果該作品不是具有文化資產價值，而僅具有一般市場行情時，若准以捐贈扣除來減免該納稅義務人原應繳納稅捐，無異強迫國家向納稅義務人購買原來無需要亦無必要購買之商品。