課稅規定

扣繳所得資料:依所得稅法第88條規定之各類扣繳所得,扣繳義務人(通常為給付人)須照行政院發布之各類所得扣繳率標準,就源扣取稅款。大概可以區分為以下3種形態:

  1. 盈餘(股利)、薪資(董監酬勞、車馬費)、佣金、利息、租金、權利金、競技競賽機會中獎之獎金或給與、執行業務、及由扣繳義務人給付應扣繳之其他所得;此為所得稅法第88條第1項第1、2款所規定所得類別,除股利扣繳率有20%、25%之分及有依金融資產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息扣取6%外,其餘均應按給付額扣取20%稅款;此部分應使用一般之扣繳書表。
  2. 因成本費用分攤計算困難,申請財政部核准,以收入之一定比率為境內之所得額;其中經營國際運輸事業者,以營業收入之10%為境內之所得額;承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備者,以營業收入之15%為境內之所得額,此為所得稅法第88條第1項第3款所規定,可適用同法第25條及第98條之1規定,其繳款書、扣繳憑單、申報書格式為外商營利事業所得稅扣繳專用,與一般者格式內容均不相同。
    1. 按境內之「所得額」扣取25%稅款。
    2. 扣繳義務人:為營業代理人;但一般營業代理人均約定不經收價款,惟仍應照規定之扣繳率負責報繳,或與給付人會銜報經主管稽徵機關核准由給付人扣繳,若無營業代理人,就應由給付人負責扣繳。
  3. 國外影片事業經由營業代理人出租影片時:以片租收入之50%為境內之所得額,亦即適用所得稅法第26條規定者,由營業代理人或給付人按境內之「所得額」扣取20%稅款。
    備註:「權利金」與「技術服務報酬」之所得性質,在中外技術合作之案件中常會混淆,不易區分;通常權利金是無形財產的使用費、技術服務報酬是技術人員所提供的勞務報酬,兩者常相隨而生,就好像一個是武林秘笈,一個是名師指點一般。
    1. 技術合作契約規定,對於所提供之專業知識及特殊技術、秘密方法或登記有案之特許權利,使用人須盡「保密」及「獨家使用」之義務,或僅能於特定期間、地區、甚至於特定人才可使用,提供人仍保有此項秘方、專門技術等智慧財產權之主權,如限定僅得於臺灣地區產製,不得外銷,使用5年;提供人可於其他地區或期滿後交由他人使用。故依規定,凡涉及建廠規劃,設計圖面、產品設計、製程技術、方法,係建廠資料、製造技術及產品設計,均屬專門技術,為各種特許權利之範圍,故不論其以顧問費、設計費、技術指導之名義收費,實為各種特許權利或屬秘密方法之使用,均屬權利金之課稅範疇,甚至提供專利登記之機器設備,所取得之使用費,亦歸屬權利金範圍。
    2. 取得權利金之外商派遣技術人員來華,提供建廠開工以前所需之生產方法、製程設計工程所需基本設計或細部設計暨機器設備設計之技術服務,或其從事人員訓練、工作示範:諸如生產設備裝設、試車、維修,所取得之收入,則屬技術服務報酬。

非扣繳所得資料:不屬前述扣繳範圍之所得,由「代理人」按規定之扣繳率申報納稅,其繳款書及申報書格式如附件16、17,其稅率如下:

  1. 財產交易(出售有形的財產,如房屋;或無形的財產,如商標權、專利權、著作權、專門技術、特許權利等)或自力耕作、漁、牧、林、礦所得,外商為「所得額」之25%,僑外之個人則為「所得額」之35%。
  2. 未依華僑回國投資條例或外國人投資條例申請投資經核准者,或未依華僑及外國人投資證券及其結匯辦法申請許可者,而取得盈餘轉增資緩課之股票,嗣後將該股票轉讓,應予課稅之股利所得為「面額」之25%。經核准者,則為面額之20%,另超過面額部分(資本公積配股股票出售時,則為全額),則屬財產(證券)交易所得,按25%課稅。
  3. 非屬由扣繳單位給付之其他所得類別,為「給付額」之20%。
  4. 證券交易所得停徵期間,涉有證券交易所得者,應免予課稅。
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附件16:營利事業所得稅代繳稅額繳款書(限無固定營業場所及營業代理人之外商專用)78.12 KB
附件17:在中華民國境內無固定場所營利事業之所得申報書52.08 KB
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