給付「外商」之應扣繳所得資料之逐項說明

按「給付額」扣繳稅款之所得,皆與綜合所得稅之應扣繳類別所得性質相同,其報繳手續與使用書表,亦均相同。

按境內之「所得額」扣繳之外商營利事業所得稅:

  1. 須逐案向財政部申請核准,基本上須屬於成本費用分攤計算困難者,才可以按境內之所得額扣取25%稅款,計有下列4種:
    1. 技術服務報酬:
      1. 外商派遣技術人員來華提供勞務(生產設備裝設、試車、維修等),其報酬依工作人數、工作時數計算或依約定給付,以收入之15%為境內之所得額。
        1. 如係針對在我國境內所提供勞務,而於境外為事前之準備或事後之研析,因與所提供之勞務有關,成本費用分攤自有困難,其收入自應包含境內及境外之規劃設計服務費,再以其總收入之15%為境內之所得。
        2. 技術人員係該外商之員工,其差旅費屬外商之費用支出,故如約定由國內廠商負擔來華之機票款、差旅費,則係合約價款之一部份,亦應屬外商之技術服務報酬。
      2. 另行聘請外籍專家(非該技術合作之外商所派遣之技術服務人員),如係經中央目的事業主管機關核准者,其聘僱合約所載同一課稅年度來華工作期間不超過90天且聘僱合約訂有日支費(備付膳宿雜費)標準,而無其他報酬,其所支日支費,可在2,000元之範圍內免稅,如有逾限,應就超出額,扣取20%之該專家個人薪資所得稅款,因與本國之僱主有僱傭關係,如非經中央目的事業主管機關核准者,可比照員工之報銷方式,差旅、食宿費可依營利事業所得稅查核準則規定實報實銷。
    2. 承包營建工程:自境外輸入之材料、機器設備或在境內採購轉包之工料款,係屬營建工程之包工包料,應併同合約上之其他各項提供營建價款等酬勞為總收入,以其15%為境內所得額。
    3. 出租機器設備:如將船舶採「光船出租」,則與船主負擔人員油料費之「計時出租」、「計次出租」不同,應屬租賃業,而非屬經營國際運輸業。如提供專利登記之機器設備出租,雖約定收取出租,但實屬專利權之使用費,則屬權利金課稅範圍。
      出租機器設備須以收入之15%為境內之所得。
    4. 經營國際運輸事業:以境內營業收入(含運費、貨櫃延滯費、服務費等收入)之10%為境內之所得額。其境內營業收入之認定如左。但貨物轉載者,則以於我國境內載貨出口後實際載運航程運費計算。
      1. 海運:承運出口客貨之全程票價或運費。
      2. 空運:
        1. 空運為境內起站至境外第一站之票價。
        2. 貨運為全程運費。以該事業自我國境內實際載運出口始課稅,始再行由他事業中途接駁轉運,則須按實際載運航程運費計算。
  2. 不須向財政部申請核准者:國外影片事業由營業代理人出租影片,以片租之50%為境內所得額,按20%扣取稅款。
  3. 未向財政部申請核准者:一律按給付額扣取20%稅款。
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