父母代子女清償貸款,應課徵贈與稅

南區國稅局表示,納稅義務人如代子女清償銀行貸款,除能提示調查前子女已將資金返還之證明,否則應課徵贈與稅,該見解獲高雄高等行政法院認同。

該局說明,轄區內納稅義務人甲君於89年間出售土地,得款6千多萬元,甲君以部分資金代其女清償銀行貸款,該局乃依遺產及贈與稅法規定,以甲君為其女承擔債務,核課贈與稅。甲君主張其女向其借款用以清償銀行貸款,並已還款,非贈與關係,請求撤銷原處分等語。案經復查、訴願及行政訴訟,嗣遭高雄高等行政法院判決其敗訴。

行政法院判決理由以,因稅捐稽徵機關並未直接參與當事人間之私經濟活動,能掌握之資料自不若當事人,是稅捐稽徵機關如已提出客觀上足能證明當事人經濟活動之相當事證,即難謂未盡舉證責任。父母與子女間財產之移轉,固為私法自治範疇,惟當事人間係出於何原因而移轉,稽徵機關無從得知,而對於該財產移轉行為,既為當事人所發動,則稽徵機關依據遺產及贈與稅法暨稅捐稽徵法之相關規定行使調查權,當事人即應就所主張移轉行為之實質關係及有關內容,負有協力義務。本件甲君出售土地,並將其中價金2千萬元轉帳存入其女帳戶,並於89年12月間及90年10月間分別轉帳100萬元及500萬元至其女帳戶,則依上開資金流向之外觀,甲君轉帳存入其女帳戶之款項,即係甲君承擔其女銀行借款之債務,此債務承擔之行為已使甲君之女相對減少借款債務,而獲有利益,已該當遺產及贈與稅法第5條第1款規定承擔債務之要件,即應以贈與論。從而,國稅局將甲君之女於本件調查基準日前陸續轉回之款項計1,750萬元扣除之後,核定甲君共計轉出850萬元至其女帳戶,而認定甲君贈與其女850萬元,於法核無不合。至甲君主張其係以借貸方式為其女代償銀行借款,則負有應提出反證之協力責任,然甲君未舉證以實其說,自難僅以甲君空言主張,而對甲君為有利之認定。

該局提醒納稅義務人,如欲將財產贈與子孫,應採合法途徑,依法申報贈與繳納贈與稅,以免被查獲補稅,甚至被罰,不可不慎!

遺產及贈與稅修正:遺產及贈與稅法部分條文修正案,於98年1月21日經總統公布,同年1月23日開始生效,即自98年1月23日(含當日)起發生之繼承案件,可以適用新法

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