其他親屬怎麼申報免稅額?

納稅義務人得扶養之親屬,除配偶、直系尊親屬、子女、兄弟姊妹外,考慮實際生活層面,稅法上允許納稅人申報實際上負扶養負擔之其他親屬或家屬,包含叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫等,但以受扶養者之父或母非為現役軍人、國中、國小、幼稚園、托兒所教職員等免稅所得者為限,以符公平原則,並杜取巧。

過去限於同一戶籍之其他親屬或家屬才可列報,自85年度起,只要證明有永久共同生活且有扶養事實者,即可檢據申報,其應檢附之證明文件規定如下:

  1. 家長家屬關係且確受扶養之證明文件:
    1. 納稅義務人與以永久共同生活為目的同居一家之其他親屬或家屬,同一戶籍者:戶口名簿影本或身分證影本或其他適當證明文件。
    2. 納稅義務人與以永久共同生活為目的同居一家之其他親屬或家屬,非同一戶籍者:受扶養者(或其監護人)註明確受納稅義務人扶養之切結書、村里長證明或其他適當證明文件。
  2. 無謀生能力或受扶養者之父母非屬所得稅法第4條第1項第1、2款之免稅所得者之證明文件:
    1. 年滿60歲沒有謀生能力者:殘障手冊或身心障礙手冊或村里長證明或醫師證明或其他適當證明文件。
    2. 未滿20歲,且父或母非屬現役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國民中小學的教職員者:受扶養父母親之身分證正反面影本。

納稅義務人與其他親屬之間應具備家長家屬關係,且負有法定扶養之義務,始得列報扶養

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人王君,96年度綜合所得稅結算申報,列報扶養其侄兒甲君等3
人,經該局查核,以甲君等3人之父母有所得及財產,依客觀標準難謂無扶養能力,且依民法第1115條規
定,渠等父母之扶養順位先於王君,乃否准認列甲君等3人之免稅額。

王君不服,主張其與甲君等3人同戶籍,具家長家屬關係,申報時並檢附甲君等3人父母之身分證影本,其確
有扶養事實為由,請求追認免稅額。案經復查、訴願均遭駁回,提起行政訴訟,亦經高雄高等行政法院判決王
君敗訴。

該局說明:「家」係以永久共同生活之目的而同居為要件,納稅義務人與受扶養人是否為家長家屬,應取決於
其有無共同生活之客觀事實,而非僅以是否登記同一戶籍為唯一認定標準。又所得稅法第17條第1項第1款關
於扶養親屬免稅額減除之重點在於有無法定扶養義務,而扶養義務依據民法第1115條規定,有先後順位之
分,原則上應由父母優先扶養,若由順位在後之家長為此扶養親屬免稅額之申報,納稅義務人自應就其家屬之
父母無法扶養之事實負舉證責任。

納稅義務人與其他親屬之間應具備家長家屬關係,且負有法定扶養之義務,始得列報扶養

財政部臺灣省南區國稅局表示:轄內納稅義務人甲君,96年度綜合所得稅結算申報,列報扶養其弟之女兒2
人,經該局查核渠等姪女2人該年度雖曾與甲君同戶設籍於渠等祖父戶內,惟同為家屬間關係,並不互負扶養
義務,且渠等2人業於該年7月16日遷入父親戶內,甲君與渠等2人未有以永久共同生活為目的而同居一家之
家長家屬關係,乃否准認列渠等2人免稅額。

甲君不服,主張姪女2人因讀書關係,而將戶籍轉回臺南,該局即認定沒有共同生活,而予以剔除,且以姪女
2人之父母有利息及房屋等財產,就應履行扶養義務,若將渠等2人戶籍轉回與甲君同戶設籍,渠等父母親是
否就不用履行扶養義務,其未重複申報扶養為由,資為爭議。案經復查未獲變更,提起訴願,經財政部訴願決
定駁回。

財政部訴願決定略以,所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定,其目的在以稅捐之優惠使納稅義務人
對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務,次查「家長家屬相互間依民法第1114條第4款之規定,雖負扶養之義
務,而在家屬相互間,則除夫妻間應依關於負擔家庭生活費用之規定辦理外,如無同條第1款至第3款所列親
屬關係,自不負扶養義務。」為最高法院27年上字第1412號判例可資參照。本件甲君與列報姪女2人雖同設
籍於戶長甲君之父戶內,惟僅同為家屬關係,並不互負扶養義務,且渠等2人之父母親擁有多筆房屋及土地,
該年度並有利息、執行業務、財產交易、營利及其他等所得,依客觀標準難謂無扶養子女之能力,依民法規
定,應由渠等父母優先履行扶養義務,縱如甲君所稱有予以生活上之資助屬實,惟此種施與或慈惠,乃本於雙
方間長輩與晚輩之親情而生,於法原不能援為要求扶養之根據,乃予駁回。

註:身分證如已換發新版〔無職業欄記載〕者,可檢附其服務機關掣發之在職證明或薪資所得之扣繳憑單或投保單位開立之全民健康保險之繳費收據或其他適當證明文件。

延伸文章:納稅義務人與受扶養親屬間關係及條件一覽表

文章來源: 
財政部
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