補習班應該如何立案?如何記帳?如何申報所得稅?

公司設立,行號設立,找林瑞珠,電話 07-972-6012為了不讓小孩子輸在起跑點上,許多雙薪家庭家長花費心思和金錢在心肝寶貝上,雙語、才藝、設備齊全的幼稚園,名師名嘴的補習班如雨後春筍般設立,補習班業者的稅務如何處理彙總說明如下:

補習班業者的平常帳務處理規定:

私人辦理之各種補習班,應申報其經營補習班之全部收入,並保存完備會計紀錄及確實憑證,其必要費用即可核實減除。補習班業者如使用個人電腦記帳,應於使用前向國稅局申請備查。

納稅義務人同時經營補習班、托兒所或幼稚園等不同性質之業務,應區分各業別之收支項目,正確計算各業別之所得額。

依執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第1條第2項規定,私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院(所)不符免稅規定者,有關會計帳簿憑證之設置、取得及保管準用本辦法之規定。同法第2條第1項規定,執行業務者至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目。同時執行兩個以上不同性質之業務,得使用同一套帳簿,惟應分別記載有關執行業務收支等事項。即不同性質之其他所得,仍應分別申報其損益相關資料。

補習班之業務收入應併入綜合所得申報

依據所得稅法第14條、第71條、第76條及第110條規定,納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止申報其上一年度綜合所得稅,經營補習班、托兒所、幼稚園與養護療養院(所)者,應以其收入減除成本及必要費用後之餘額,併入設立人、創辦人之所得課徵綜合所得稅,其所得額之核定準用「執行業務所得查核辦法」之規定辦理。如未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據,將就其收入總額按財政部頒訂之「私人辦理補習班、托兒所、幼稚園暨養護、療養院(所)成本及費用標準」核定其所得額。

納稅義務人申報綜合所得稅未填報本人或配偶經營補習班或不符合所得稅法第4條第13款規定之幼稚園、托兒所之所得,是綜合所得稅常見違章類型。

納稅義務人經營補習班之業務收入,依所得稅法規定應併入個人綜合所得總額辦理結算申報。合夥之補習班,合夥人檢附該補習班之所得結算申報表及盈餘表,申報按其合夥比例計算之所得。

補習班業者依有無設帳、有無依法辦理結算申報及綜合所得稅申報方式,國稅局核定課稅所得的狀況說明如下:

夫妻如同時經營補習班、幼稚園、托兒所、托育中心、私立養護中心、療養院所等核屬其他所得之業務者,其中經核定有虧損者,亦可以將核定的虧損,得自同一年度綜合所得稅核定之另一項執行業務所得中減除。但仍須以夫妻所經營之業務都已在綜合得稅申報期限內辦理結算申報,而且能提供證明所得額的帳簿及單據,並經稽徵機關依帳載核實認定的所得及虧損為限。

依帳證查核所得之補習班業者,國稅局依補習班業者提示之會計帳證記錄核定計算課稅所得,無論是採用網路、二維條碼或是人工方式申報綜合所得稅,請填寫黃色訂本式「執行業務所得收支報告表」1併同申報,並將該表格裝訂於申報應檢送附件首頁(或裝訂於繳款書表文件之後)。

私人經營補習班,其創辦人、設立人或實際所得人如未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,其成本及必要費用需依財政部頒訂之標準計算(詳下列部頒標準)。

補習班業者如屬未設帳記載,同意依財政部頒定之年度稽徵機關核算執行業務收入及費用標準之業者,則請填寫「收入明細表」。

案例:某文理補習班負責人,其經營系列補習班全省計4家,92年度綜合所得稅結算申報涉嫌漏報補習班業務收入,扣除財政部頒訂之文理補習班標準費用率50%後,計漏報其他所得1,616餘萬元,漏稅額達620餘萬元,並處以罰鍰300餘萬元。

財政部賦稅署稽核單位於查核補習班之稽核案件時,發現某補習班以其出資合夥人所設立之外圍銀行帳戶收取學費收入,藉以隱匿補習費收入,全案業經該署查獲,已將查得之相關事證交由管轄稽徵機關依法處理中。

賦稅署指出,該補習班係為風評頗佳之家教班,員工人數達30人,惟申報之收入僅1千餘萬元,依該班之知名度及規模而言,初步研判其申報狀況不佳應有隱情,經該署稽核人員詳查該補習班及其合夥人銀行往來資料,發現該補習班當年度向學生收取之補習費收入,並未全數存入補習班所設立之銀行往來帳戶內,而疑似將大部分收入存入其他個人銀行帳戶中,全案經就各涉案帳戶詳查及經該補習班負責人說明,證實該補習班當年度涉嫌短報學費收入,致短報當年度所得計1千餘萬元,本案經依該補習班合夥人出資比例,依所得稅法第110條規定予以補稅送罰。

某托兒所94年度其他所得案件,因業者申報之學生人數與學生平安保險投保人數有明顯落差,遂函請業者說明差異原因,該業者表示其將另一經營之補習班學童人數以托兒所名義投保學生平安保險,但因無法提示資料明確區分投保之學童究竟屬於補習班或托兒所,該局乃依投保資料之人數作為計算托兒所收入之依據,調增托兒所收入100餘萬元。

納稅義務人經營補習班之教育勞務收入,免徵營業稅

依法向教育主管機關申請核准登記或立案之短期補習班,其所提供之教育勞務(補習費收入),依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅2,補習班開立「普通收據」或是開立「免稅」發票交付學員。惟其購買貨物所支付進項稅額,亦不得申請退還。

補習班販賣各類考試用之書籍、CD及錄音帶等銷貨收入,則無免營業稅之適用,依法應開立統一發票報繳營業稅。

補習班不可將給付授課老師之薪資所得以「執行業務所得名義」辦理扣繳稅款

補習班聘請授課人員3講授課程,所發給之鐘點費,屬所得稅法第14條第1項第3類所稱之薪資所得,不適用超過新臺幣18萬元以上部分,可免納所得稅。

國稅局網站設置「消費者情報蒐集系統」,情蒐補習班收入資料

國稅局網站建置「消費者情報蒐集系統」,鼓勵民眾提供消費資訊,廣為蒐集執行業務者收入資料,內容包括補習班、幼稚園、托兒所、醫院、診所及托育中心(安親班、課輔班)等業者之收費標準、招生情形等,除運用上開資料外,並蒐集業者刊登於報章雜誌等資料,依據補習班之行業特性,其執業收入通常以現金、支票或匯款方式交付,且集中於寒暑假至開學日前後,就該等帳戶進行查調資金,並按蒐集之補習班招生收費標準,就其交易明細與學生名冊逐一查對,據以作為查核案件運用的重要參考資訊。

辦理年度醫療院所及補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院所下半年度收入調查作業

國稅局辦理醫療院所及補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院所年度收入調查作業,將調查記錄表函寄各業者執(營)業處所,請業者接到調查記錄表後,依實際業務狀況填報收入。

國稅局接到業者填報之業務狀況調查記錄表後,會依據業者所填報之收入金額、規模與其上期或依所蒐集到之收據內所載每人收費金額或與該行業收入水準實施查核比對,如發現業者申報或填報之業務收入與實際收入差異過大或未按規定時限內填報回復者,將派員至執業處所實地訪調查並依所掌握之相關資料調高其當期之業務收入;依往年該局辦理收入調查之經驗,於事後審核業者所填報業務狀況調查記錄表時,發現有部分業者未據實填報或未按規定時限內填報回復,經派員實地訪調查後,調高收入者不在少數。高雄市補習班等其他所得業者請確實填報97年度業務狀況調查紀錄表

檢舉逃漏應提出明確事證,否則稽徵機關無法受理

財政部高雄市國稅局表示,邇來接獲多封檢舉書,有的引述報章雜誌內容,指出○○補習班招收學員,賺進數億元,顯然逃漏稅捐;或陳述○○人從事○○業,收入頗豐,是逃漏稅行家;或檢舉○○公司生意興隆,有逃漏稅嫌疑,或指稱○○人投資海外公司漏報收入等等;雖然檢舉人在檢舉書中有明白指出被檢舉人姓名及地址,或公司行號名稱、負責人姓名及營業地址,但是都有一個共同點,就是檢舉書內容中,對於違章漏稅的事實、提出之證據,不夠具體明確,令稽徵機關無法進行查辦。

財政部為使各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件一致起見,訂定「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」,統一規範檢舉案件查辦之處理原則。依該要點之規定,檢舉人向稽徵機關檢舉案件時,應提示檢舉違章漏稅之事實及可供調查之資料與線索;所稱「具體違章事證」,除了要明確指出被檢舉者姓名住址,或公司行號名稱負責人姓名營業地址外,更須進一步說明:逃漏稅捐牽涉之年度事實經過之來龍去脈涉案證據短漏報所得之金額,並應檢附相關證明文件予以佐證。上述之規定,是賦予檢舉人相當舉證義務,並可避免檢舉人浮濫檢舉;所以檢舉書內容未臻明確時,稽徵機關將發函通知檢舉人限期補正,逾期未提供者,將不予受理並免議結案。

「核定97年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準」

財政部核定「97年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準」,該標準與96年度之標準相同。

依據所得稅法第14條第1項第2類第3款規定訂定之「執行業務所得查核辦法」第2條第2項規定:「私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院(所),不符合免稅規定者,其所得之查核準用本辦法」;同辦法第8條規定:「執行業務者於規定期限內辦理結算申報並能提供證明所得額之帳簿、文據調查者,其執行業務所得,應依帳載核算認定。其未依規定提供調查者,應依所得稅法第83條及同法施行細則第13條規定訂定之收費及費用標準核定其所得額」,故前開標準係對未依規定提供帳簿、文據供調查之業者核課所得稅之依據。

財政部核定之「97年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準」如下:

私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養護、療養院(所),其創辦人、設立人或實際所得人如未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,依下列標準計算其成本及必要費用:

一、汽車駕駛訓練補習班:為收入之65%。
二、文理、升學、語文、法商職業補習班:為收入之50%。
三、縫紉、美容、美髮、音樂、舞蹈、技藝及其他補習班:為收入之 50%。
四、私立托嬰中心、托兒所、幼稚園:為收入之80%。
五、托育中心(安親班):為收入之60%。
六、私立養護、療養院(所):為收入之75%。但依「護理機構設置標準」設置之私立護理機構及依「老人福利機構設立標準」設立之機構,為收入之85%。

私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養護、療養院(所)等,如同時經營兩項以上業務者,應就各類業務收入,分別適用各該類別之成本及必要費用標準,計算所得額;私立養護、療養院(所)經營之業務範圍,如屬應辦理營業登記並課徵營業稅者,不適用本標準計算其成本及必要費用。

如何設立短期補習班?短期補習班的設立流程

高雄市短期補習班立案相關文件表格,請至高雄市教育局網站下載。

高雄市短期補習班設立流程

  • 1. 表格請就近向國稅局所屬各分局、稽徵所服務櫃台洽取。
  • 2. 加值型及非加值型營業稅法 (民國97年03月10日修正)
    第 8 條 下列貨物或勞務免徵營業稅:
    ...
    五、學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。
    ...
  • 3. 授課人員並不以具備教授 (包括副教授、講師、助教等) 或教員身分者為限。
文章來源: 
財政部
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年度補習班幼稚園托兒所收入明細表52.5 KB
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