佣金支出 - 稅務漫談二三事

列報佣金支出,應有居間仲介事實,公司行號透過代理商或代銷商拓展市場,是商場普遍的現象,尤其是外銷廠商更需仰賴代理商或代銷商爭取外銷訂單,因此,佣金支出成了公司行號常會列報的費用項目之一,列報佣金支出時,應特別注意必須具有居間仲介事實。

依照營利事業所得稅查核準則第92條規定,佣金支出應依提示的契約,或其他具居間仲介事實的相關證明文件,核實認定;因此,公司行號列報外銷佣金,除應提示結匯證明等支出憑證外,且應提示契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件。

換句話說,公司行號列報佣金支出,必須具有居間仲介事實,若無法證明確有居間仲介事實,即使形式上具有佣金合約或支付憑證,佣金支出仍無法被核認。

南部某製藥廠商甲公司94年度營利事業所得稅結算申報,列報佣金支出900餘萬元,甲公司說明係為擴展產品營業銷路而支付乙代理商之佣金,國稅局核對其佣金合約後,發現其佣金係依甲公司營業淨額之比率計算,並且未約定其代銷產品品名、數量、價格及代銷方式等等,該局雖進一步要求甲公司提供乙代理商居間仲介事實之相關證明,甲公司卻未提供,致無法證明乙代理商確有居間仲介事實,甲公司所列報的佣金支出900餘萬元因此未被採認,而遭補稅200餘萬元。

按經銷契約取得或支付獎勵金,屬進銷貨折讓,非屬佣金支出

營利事業依經銷契約所支付之獎勵金,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應列為銷貨折讓,經銷者取得獎勵金應列報為進貨折讓。

營利事業常將銷售獎勵金或商品服務費等具獎勵性質的費用,列報為佣金或其他費用,而該項費用雖按銷貨金額及經銷契約給付,且經銷商開立發票時往往於發票內載明為佣金,使營利事業誤認獎勵金屬佣金,惟依據營利事業所得稅查核準則第20條第1項後段規定,營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金,應按進貨或銷貨折讓處理,非屬營業費用。

營利事業於辦理結算申報時,依據營利事業所得稅查核準則第20條規定,履行經銷契約所取得或支付的獎勵金,應按規定列報進貨或銷貨折讓。

營業人承租農會場地經營超級市場業務,自行收取銷售貨物之貨款,僅按約定支付佣金予農會,應由營業人依規定開立統一發票交付買受人

營業人(承租人)與其合作店(出租人)簽訂合作契約,合約約定按銷售額一定比率支付佣金予合作店,惟營業人於合作店銷售貨物所得之貨款,係由營業人自行收款,其交易性質係屬該營業人之銷貨,應依規定開立統一發票交付買受人。

營業人承租農會場地經營超級市場業務,惟其係自行僱用銷售人員並自行支付及收取進、銷貨款,農會僅依合約約定按月抽成,經營模式與百貨公司專櫃經營模式不符,依財政部91年6月21日台財稅第0910453902號函釋,該營業人應依規定開立統一發票交付買受人。

營利事業支付國外佣金,應注意之事項

營利事業因經營本業及附屬業務所支付的國外佣金,可於辦理營利事業所得稅結算申報時列報營業費用扣除,為維護營利事業之權益,特別提醒營利事業於支付國外佣金時,應注意之相關規定。

營利事業於申報國外佣金時,應檢附仲介契約書,如未能提供仲介契約書,應提示具有仲介事實的證明文件,如營利事業與仲介者往來的函電,該函電的貨品名稱、數量、價格等條件及內容應與買賣合約書可相互勾稽,始能證明確實提供仲介勞務的事實。

其屬支付國外代理商或代銷商之佣金,應提示雙方簽訂之合約;已辦理結匯者,應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名(名稱)、地址、結匯金額、日期等的結匯證明;未辦結匯者,應提示銀行匯付或轉付的證明文件;以票匯方式匯付者,應提示收款人確已實際收到該票匯款項或存入其帳戶的證明憑予認定。國稅局特別提醒,支付予以下三者的國外佣金,不予認定:

(1)出口廠商或其員工。
(2)國外經銷商。
(3)直接向出口廠商進貨的國外其他廠商,但代理商或代銷商不在此限。

外銷佣金超過出口貨物價款5﹪者,應依規定取得有關憑證,並提出正當理由及證明文據;在臺以新台幣支付國外佣金者,應在不超過出口貨物價款3﹪範圍內取具國外代理商或代銷商名義出具的收據;超過3﹪者,應提供國外代理商或代銷商確已收到該新臺幣款項或存入其帳戶的證明,及其他相關證明文件。

某家電子公司95年度營利事業所得稅結算申報案,列報國外佣金支出900餘萬元,該公司所提出之支付憑證為銀行匯出款單(一般所稱水單),受款人為個人,匯款地址為香港○○酒店;經國稅局進一步查核,發現該項匯款之受款人係該公司某位個人股東兼員工。另外,該公司對國外佣金支出匯款內容亦無法提出具體合理說明,該局因此未核准認列該筆國外佣金支出900餘萬元,予以補稅200餘萬元。

給付國外之事業、機關、團體、組織之顧問費,應於給付報酬之次期開始15日內報繳營業稅

依加值型及非加值型營業稅法第36條第1項規定,外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者,應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內,就給付額依同法第10條或第11條但書所訂稅率,計算營業稅額繳納之。

某保險公司93年度申報勞務費4,300餘萬元,經查其中3,600餘萬元係支付給國外之顧問費(專業技術事務支出),該公司雖主張已於支付時依法扣繳所得稅,惟未於給付報酬之次期開始15日內報繳營業稅,涉嫌違反加值型及非加值型營業稅法第36條第1項規定,乃按加值型及非加值型營業稅法第51條第6款規定,就短漏稅額處1倍罰鍰。

營業人給付國外之勞務報酬(佣金、顧問費、廣告勞務、技術服務報酬、權利金)時,除應就給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業所得依規定扣繳率代扣所得稅款,並於10日內繳納及申報扣繳憑單外,尚須於給付報酬之次期開始15日內,依規定營業稅稅率報繳營業稅,以免遭處罰鍰。

營業人受託代購貨物交付與委託人依規定應開立統一發票

營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人,應視為銷售貨物。將代購貨物送交委託人時,除佣金收入開立統一發票外,應依代購貨物實際價格開立統一發票,並註明「代購」字樣,交付委託人。

A公司受消費者委託向國外訂購名錶,並收取佣金,但A公司向國外購置該名錶時未依規定取得進貨憑證,將錶交付給消費者時亦未依視為銷售貨物規定開立統一發票,僅就佣金收入開立應稅二聯式統一發票。經該局查獲,其未依規定取得進項憑證部分,依稅捐稽徵法第44條規定處5%罰鍰;另就未依視為銷售貨物規定開立統一發票部分,依加值型及非加值型營業稅法第51條第3款規定,除追繳本稅外,按所漏稅額處1至10倍罰鍰及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

保險業務人員因招攬業務所得之報酬(佣金),屬薪資所得或執行業務所得?

某保險公司之業務員,其與保險公司訂立僱佣契約,工作性質為按件計酬,並無基本底薪,所得之報酬全靠招攬業務而來,有關綜合所得稅結算申報時,其從事招攬人壽保險業務獲取之報酬,得否歸屬為執行業務所得(佣金),減除20%必要費用?

參照行政法院類似案件之判決略以,依保險業務員管理規則規定,保險業務員非依該規則辦理登錄,領得登錄證,不得為其所屬保險業、保險代理人公司、保險經紀人公司招攬保險;又業務員經登錄後,應專為所屬公司從事保險招攬,依所屬公司訂定之報酬支給標準受領報酬。

保險公司之業務員專為保險公司從事保險之招攬,並按公司訂定之報酬支給標準受領報酬,而非接受委託獨立執行業務,核與所得稅法所稱「其他以技藝自力營生」之執行業務者不同,當年度受領之報酬,應屬所得稅法第14條第1項第3類規定,為工作上提供勞務之薪資所得,課徵個人綜合所得稅。

身心障礙者銷售刮刮樂、公益彩券及樂透彩所取得之批售折扣,屬於佣金收入

身心障礙者銷售公益彩券所取得之批售折扣(券面總金額的10%),屬於佣金收入,應依所得稅法第14條第1項第2類規定,設帳記載並取得相關憑證供稽徵機關核實認定其所得額;如未依規定設帳記載者,得以其收入減除財政部核定之各該年度一般經紀人費用率(96年度為20%)計算之必要費用後餘額為所得額,計入個人綜合所得總額,課徵綜合所得稅。

因此,身心障礙者販賣刮刮樂彩券,如未依規定設帳記載者,係以取得批售折扣為其佣金收入減除財政部核定之各該年度一般經紀人費用率(96年度為20%)計算之必要費用後餘額為執行業務所得,申報課徵綜合所得稅。

多層次傳銷事業個人參加人綜合所得稅申報時,如何列報所得?

近年來多層次傳銷市場日益擴大,參與傳銷事業個人參加人於申報綜合所得稅時,常不知如何申報。

個人參加人因「下層」直銷商向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準,而自該事業取得之業績獎金或各種補助費,係屬佣金收入(扣繳憑單格式欄為9A),得減除直接必要費用後之餘額為所得額。如未依法辦理結算申報,或未依法記帳及保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,可適用財政部頒布之一般經紀人費用率20﹪計算其必要費用。

財產交易所得減除佣金支出

出售高爾夫球證、房屋、土地、股票等各類財產交易所得,應如何申報繳納所得稅問題,就現行所得稅法相關規定說明如下:

一、所謂財產交易所得係指財產及權利因交易而取得之所得。

二、財產交易所得之計算,依該財產或權利屬出價取得者或繼承、贈與而取得者而有不同的計算方式,舉例分述如下:

1. 財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。

以個人甲君出售高爾夫球證為例,即以其成交價(100萬元)減取得成本(60萬元)及移轉成本(如:佣金5萬元)為應申報所得額(35萬元)。

2. 財產或權利原為繼承或贈與而取得者,以交易時之成交價額,減除繼承時或受贈時該項財產或權利之時價及因取得、改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額。

以個人乙君出售受贈而取得之房屋為例,乙君若能提出該房屋實際成交價格及原始取得之實際成本等證明文件(即該房屋於受贈時據以課徵贈與稅之房屋評定現值),則該房屋交易所得即依成交價(100萬元)減受贈時之時價(房屋評定現值50萬元)及改良或移轉成本(如:仲介費用5萬元)為應申報所得額(45萬元)。

營利事業交付非即期支票支付佣金給個人,應扣繳方式

納稅義務人有執行業務、佣金、薪資、利息、租金等各類所得時,扣繳義務人應依所得稅法第88條、第92條及各類所得扣繳率標準之規定,辦理扣、報繳事宜。

營利事業以非即期支票給付應扣繳範圍之所得,應由扣繳義務人於該支票所載發票日,依法扣繳所得稅。個人應於該支票所載發票日所屬年度計入綜合所得總額;惟如其屆期向銀行提示未獲兌現,依收付實現原則,可俟實際清償時,列為清償年度之所得。

綜合所得稅執行業務者費用標準之項目及與上年度不同之處

每到所得稅申報期間許多醫師、律師等執行業務者詢問其若未設帳記載,可扣除多少必要費用等問題,依據財政部頒訂96年度執行業務者必要費用標準加以彙整說明。

執行業務所得,是以收入減除必要費用後之餘額為所得額,執行業務者如未記帳,則可直接減除以下必要費用後之餘額為所得額。說明如下:

一、96年度增訂兩類執行業務者費用標準:職能治療師為收入之20%,營養師為收入之20%。

二、申報期間經常詢問項目:

(一)稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演收入,其必要費用為減除18萬元後之金額之30%,屬自行出版者,則為75%。

(二)律師為收入之30%、地政士為收入之30%、藥師為收入之20%〈全民健保收入92%〉、一般佣金為收入之20%、保險佣金為收入之26%、表演人為收入之45%、程式設計師為收入之20%、書畫家為收入之30%、仲裁人為收入之15%、工匠為工資收入之20%〈包工包料62%〉。

(三)中醫、西醫必要費用標準:

1. 健保收入〈含自負額收入〉為健保局核定點數乘以78%、健保掛號費為收入之78%。

2. 非屬健保收入:醫療收入〈含藥費〉,中醫為收入之45%,西醫小兒科、內科、耳鼻喉科、牙科、眼科、皮膚科、家庭醫學科均為收入之40%,婦產科、外科、骨科為收入之45%,精神病科為收入之46%、其他科別為收入之43%。

執行業務者並非營業人或營利事業,所以其執業之收入不需要申報繳納營業稅及營利事業所得稅,執行業務者應就其全年收入減除必要費用後之執行業務所得,列報於個人綜合所得總額申報納稅。

執行業務所得查核辦法第三十三條

佣金支出
支付佣金應依法辦理扣繳。其未辦理扣繳者,除依所得稅法第一百十四條規定處理外,仍應予以認定。

營利事業所得稅查核準則第九十二條

佣金支出:
一、佣金支出應依所提示之契約,或其他具居間仲介事實之相關證明文件,核實認定。
二、佣金支出應辦理扣繳稅款而未扣繳者,除責令補繳並依法處罰外,該項佣金應予以認定。
三、財產保險業及人身保險業支付非經取得目的事業主管機關核發執業證書之經紀人佣金,或代理人之代理費,不予認定。
四、外銷佣金超過出口貨物價款百分之五,經依規定取得有關憑證,提出正當理由及證明文據並查核相符者,准予認定。
五、佣金支出之原始憑證如下:
(一)支付營業人之佣金,應以統一發票為憑;其為免用統一發票之營業人者,以收據為憑。
(二)支付個人之佣金,應以收據或書有受款人姓名、金額及支付佣金字樣之銀行送金單或匯款回條為憑。
(三)支付國外佣金以下列對象為受款人者,不予認定:
1、出口廠商或其員工。
2、國外經銷商。
3、直接向出口廠商進貨之國外其他廠商,但代理商或代銷商不在此限。
(四)支付國外代理商或代銷商之佣金,應提示雙方簽訂之合約;已辦理結匯者,應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名(名稱)、地址、結匯金額、日期等之結匯證明;未辦結匯者,應提示銀行匯付或轉付之證明文件;以票匯方式匯付者,應提示收款人確已實際收到該票匯款項或存入其帳戶之證明憑予認定;非屬代理商或代銷商,無法提示合約者,應於往來函電或信用狀載明給付佣金之約定事項。
(五)在臺以新臺幣支付國外佣金者,應在不超過出口貨物價款百分之三範圍內取具國外代理商或代銷商名義出具之收據為憑予以認定;其超過百分之三者,如另能提供國外代理商或代銷商確已收到該新臺幣款項或存入其帳戶之證明及其他相關證明文件時,准予認定。

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