捐贈對象、捐贈時間應注意!

所得稅法第17條所定捐贈扣除額,係指無對待給付、無條件之捐贈,若具有條件之捐贈,即不屬所得稅法捐贈扣除之規定。

捐贈扣除額規定之立法意旨及目的,係個人對國防 、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,係助益於社會及政府機關之行為,具有增進公共利益之效益,故給予免除租稅之優惠措施,但須為無償之捐贈始符合稅法之規定,提醒納稅義務人注意。

個人之捐贈,如符合所得稅法第十七條之規定,該項捐贈金額,可於捐贈年度之綜合所得總額中減除,無須事先報備(對大陸地區捐贈者除外);惟應於辦理綜合所得稅結算申報時檢附捐贈證明文件,俾稽徵機關憑以查核認定。

營利事業或個人對大陸地區之捐贈,應透過合於所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體為之,不能直接對大陸地區捐贈。至教育、文化、公益、慈善機關或團體對大陸地區之捐贈,則應與其創設目的相符。前述捐贈應經行政院大陸委員會依據所得稅法及相關規定審核許可,其未經許可或屬營利事業及個人直接對大陸地區捐贈者,不得列報為費用或作為個人綜合所得總額之列舉扣除額(財政部80/12/17台財稅第800767121號函)。

納稅義務人應注意,大額現金捐贈,除應有捐贈收據外,更應保留資金流程等相關文件以供查核,主張係提領現金給付捐贈款,恐難被國稅局接受。

一、得申報為列舉扣除額之捐贈:

  1. 對合於民法總則公益社團及財團法人組織或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益慈善機構或團體的捐贈,及依法成立、捐贈或加入符合規定的公益信託之財產。有金額的限制,其捐贈總金額不能超過綜合所得總額的20%。
  2. 對政府單位的捐獻或有關國防、勞軍及依文化資產保存法第31條之1規定出資贊助維護或修復古蹟、古蹟保存區內建築物及歷史建築之贊助款的捐贈,則沒有金額的限制。

二、政治獻金法規定之捐贈:

  1. 對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈,每一申報戶可扣除之總額,不得超過當年度申報之綜合所得總額20%,其總額並不得超過20萬元。
  2. 對同一擬參選人每年捐贈總額不得超過10萬元。但對於未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者之捐贈或收據格式不符者,不得列報。
  3. 政治獻金法對擬參選人收受政治獻金的期間亦有特別規定,如總統、副總統係自任期屆滿前1年起,至次屆選舉投票日前1日止。以2008年總統大選為例,選舉投票日為97年3月22日,可收受政治獻金的期間則為96年5月20日至97年3月21日止;區域及原住民選出之立法委員擬參選人係自立法委員任期屆滿前 10個月起,至次屆選舉投票日前1日止,以第7屆立法委員選舉為例,選舉投票日為97年1月12日,可收受政治獻金的期間則為96年4月1日至97年1月 11日止。
  4. 捐贈發生之時點須於政治獻金法規定期間方可扣除。

除此之外,尚有下列應注意事項:

  1. 政黨、政治團體及擬參選人應於金融機構或郵局開立專戶,報經監察院許可後(相關資料監察院網站公告查詢),始得收受政治獻金,是捐贈時應取具載有監察院政治獻金專戶許可文號之政治獻金受贈收據(監察院訂定之法定格式)。
  2. 擬參選人如未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者,對其所為之捐贈則不能適用列舉扣除。
  3. 對政黨之捐贈,如政黨推薦之候選人於年度立法委員選舉之平均得票率未達2%者,亦不能適用列舉扣除。如該年度未辦理選舉者,以上次選舉之得票率為準;新成立之政黨,以下次選舉之得票率為準。

三、個人對私立學校之捐款:

依私立學校法第51條規定,透過財團法人私立學校興學基金會,對私立學校之捐贈,其金額不得超過綜合所得總額50%,須檢附受贈單位(財團法人私立學校興學基金會)開立之收據正本。

對私立學校捐款的納稅義務人,因捐贈管道的不同,所達到的節稅效果也將有所不同

納稅義務人如果直接對立案私立學校捐款,該捐贈行為係屬對「教育、文化、公益、慈善機構或團體」之捐贈,依據所得稅法第17條規定,於當年度綜合所得稅結算申報時可列舉扣除該項捐贈,但最高限額為綜合所得總額20%。

如果透過財團法人私立學校興學基金會捐款,並指定捐款予特定的學校1,依據私立學校法第51條規定,列舉扣除的限額則高達綜合所得總額50%,租稅減免優惠顯然較前者為高,而且同樣可以達到對特定學校捐款的目的。若未指定捐款予特定之學校法人或學校者,於申報當年度所得稅時,得全數作為列舉扣除額。

四、個人捐贈土地,如何申報綜合所得稅列舉扣除額?

(一)核實認定:財政部92/06/03台財稅字第0920452464號令自93年1月1日起,個人以購入之土地捐贈,如提示土地取得成本確實憑證者,其綜合所得稅之捐贈列舉扣除金額之計算,依所得稅法第17條第1項第2款第2目第1小目規定核實減除。

(二)未能提供土地成本證明文件者:個人以購入之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實憑證,或土地係受贈或繼承取得者,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之標準,依據「97年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準」個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準,係依土地公告現值之16%計算;個人將私有土地捐贈各級政府,免徵土地增值稅,如取得政府機關發給獎勵金或類似名目款項,准予免徵綜合所得稅;惟該土地業已取得政府補償為對價,其捐贈不得自當年度個人綜合所得總額列舉扣除(財政部78/09/01台財稅第780643791號函)。

納稅義務人以購入之土地捐贈者,應於購入及捐贈土地當時取具及保存相關證明文件,於申報綜合所得稅結算申報列舉扣除額時,應檢附下列文件供稽徵機關審核:

(1) 受贈單位開具領受捐贈之證明文件。
(2) 購入該捐贈土地之買賣契約書及付款證明,或其他足資證明文件,以維自身權益。

繼承取得之公共設施保留地,因無須繳納遺產稅,所取得之財產,純係無償、無對價之財產增加,而衡酌常情,公共設施保留地之市場交易行情亦較公告現值為低,其財產實質增加多寡,則不能依土地公告現值衡量,而應依市場行情評斷,故以繼承之公共設施保留地捐贈,申報綜合所得稅捐贈列舉扣除額,其捐贈金額之計算,如准其按公告土地現值申報列舉扣除額,不啻提供高所得者於生前購入公共設施保留地留供其繼承人避稅之空間,有違對實質上相同經濟活動所產生之相同經濟利益,應課以相同之租稅,始符合租稅法律主義所要求之公平及實質課稅原則。

宋先生其將名下土地移轉予臺北市政府,綜合所得稅申報為對政府之捐贈扣除額,為何被剔除補稅還處罰鍰?

財政部臺灣省北區國稅局表示:以宋先生案例言,宋先生其名下土地移轉予臺北市政府,其目的為參與聯合開發案,以取得增加建築物之可建樓地板面積之利益,非單純無償移轉土地與臺北市政府,其移轉為有償契約義務之履行,非單務贈與行為,與所得稅法第17條第1項第2目之1無對價關係之捐贈不符。

該局進一步表示,所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定捐贈扣除額之立法目的係保障稅收及防止浮濫,其捐贈具有增進公共利益之內涵,且受贈者受有實質上利益,倘有對價關係,則非純以增進公共利益為目的。

又贈與乃財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受而生效力之行為,有遺產及贈與稅法第4條第2項及民法第406 條規定自明。

因此所得稅法第17條第1 項第2款第2目之1 所謂之「捐贈」,須捐贈者以其所有有處分權之財產,無償贈與該規定所指定之機構或團體為限。

  • 1. 學校法人或私立學校法96年12月18日修正之條文施行前已設立之財團法人私立學校
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財政部
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