扣繳

納稅義務人因出境變更為非境內居住者,致短扣繳稅款,仍應追繳稅款

財政部臺北市國稅局表示,納稅義務人因住所異動變更為非中華民國境內居住之個人,致發生所得應扣繳稅款大於原已扣繳稅款情事,且經扣繳單位通知補繳未果,或無後續之所得可供扣繳單位補扣短扣繳稅款者,稽徵機關應逕向納稅義務人追繳短扣繳稅額。

該局說明,所得稅法所稱中華民國境內居住之個人,有下列兩種:

(一)在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
(二)在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

故非中華民國境內居住之個人,係指前項規定以外之個人。又戶籍法第16條第3項規定,出境2年以上,應為遷出登記。及同法第42條規定,依第16條第3項規定應為出境人口之遷出登記者,其戶籍地戶政事務所得逕行為之。是戶籍已登記遷出者,即屬在中華民國境內無住所。

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財政部台北市國稅局

100年1月1日起基本工資調高,給付非居住者薪資時應注意扣繳規定!

勞委會於99年9月29日已公告基本工資自100年1月1日起修正為17,880元,南區國稅局提醒扣繳單位給付薪資時,要特別注意相關扣繳規定喔!

有關「非中華民國境內居住之個人(即非居住者)」之「薪資所得」扣繳規定為:每月給付薪資總額在行政院核定基本工資1.5倍以下者,按給付額扣取6%;超過1.5倍者,須按給付額全數扣取18%。表列如下:

表格一:非中華民國境內居住之個人之薪資所得扣繳規定
基本工資 基本工資X1.5倍
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財政部南區國稅局

非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業,取得屬中華民國來源所得課稅規定

財政部臺北市國稅局表示,非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業,取得屬中華民國來源所得,應依規定申報納稅或由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款,彙整相關課稅規定說明如下:

一、 所得人為非中華民國境內居住之個人,應由扣繳義務人於給付時依各類所得扣繳率標準第3條規定之扣繳率扣繳稅款;但如有非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得,則應依規定稅率申報納稅。

舉例說明,非境內居住之個人取得薪資所得,除政府派駐國外工作人員按全月給付總額超過新臺幣3萬元以上部分扣取5%外,應按給付額扣取18%,但全月給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下(目前為25,920元)者,按給付額扣取6%。若取得財產交易所得,應於離境前或於該年度所得稅申報期限內,按所得額20%扣繳率申報納稅。

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財政部台北市國稅局

自98年5月27日起,獨資、合夥組織之營利事業分配營利所得與非中華民國境內居住者,應由扣繳義務人依規定扣繳率扣繳稅款,並依限申報扣繳憑單

財政部高雄市國稅局表示:為配合98年5月27日所得稅法第71條第2項修正規定,獨資或合夥組織之營利事業於辦理營利事業結算申報時,已無須計算及繳納其應納之結算稅額,其營利事業所得額直接歸戶獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得,合併計算課徵綜合所得稅。

惟非中華民國境內居住者無須辦理綜合所得稅結算申報,爰增訂所得稅法第88條第2項規定,獨資或合夥組織之營利事業依所得稅法第71條第2項或75條第4項規定辦理結算、決算或清算申報,有應分配與非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人者,應於該年度結算、決算或清算申報法定截止日前,由扣繳義務人依規定扣繳率(現行為20%)扣繳稅款,並依第92條規定繳納及申報扣繳憑單。

該局特別呼籲獨資或合夥組織之營利事業確實依照前揭規定辦理,以減少徵納雙方無謂爭訟。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

營利事業交付非即期支票應扣繳之方式

財政部臺北市國稅局表示,扣繳單位以非即期支票給付應扣繳範圍之所得,應由扣繳義務人於該支票所載發票日(即支票到期日),依法扣繳所得稅。個人應於該支票所載發票日所載年度計入綜合所得總額;惟如其屆期向銀行提示未獲兌現,依收付實現原則,可俟實際清償時,列為清償年度之所得。

該局舉例,營利事業向個人承租房屋,租期為98年7月1日至99年6月30日,該營利事業於98年7月1日開立12張支票,支票逐月到期,依財政部95年9月1日台財稅字第09500265000號令規定,該營利事業應於每張支票所載之發票日,依法扣繳稅款(居住者按10%扣繳率、非居住者按20%扣繳率),並就98年度已到期兌付部分之租金開立扣繳憑單。

該局提醒扣繳義務人,扣繳單位以非即期支票給付屬應扣繳範圍之所得,若支票交付日期在上開財政部令發布日前,而支票所載發票日在該令發布日以後者,仍應依財政部66年4月13日台財稅第32341號函規定辦理,亦即扣繳單位交付之非即期支票,如交付日期與發票日期不在同一年度者,可免予扣繳,但應於該支票所載發票日之年度申報免扣繳憑單。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營利事業給付予中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業所得,營利事業負責人應依法辦理就源扣繳

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內A公司91年度以「顧問服務費」名義給付一定金額予美商B公司,該A公司負責人甲君未依行為時所得稅法第88條第1項規定之20%扣繳率扣繳稅款,經該局查獲後,乃責令甲君限期補繳應扣未扣稅款及補報扣繳憑單。

甲君不服,主張美商B公司係代銷該公司之產品及代購所需之機器設備,勞務提供地既在國外,該公司給付之「顧問服務費」即非所得稅法第8條所稱之中華民國來源所得,依同法第88條及第92條之規定,其無庸辦理扣繳為由,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決敗訴。

營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓時,營利事業及扣繳義務人應於何時申報股利憑單、扣繳憑單之規定

財政部臺北市國稅局表示,邇來有營利事業詢問,營利事業於年度中解散後,相關扣繳及股利憑單應於何時申報?

該局說明,營利事業有解散、廢止、合併或轉讓,或機關、團體裁撤、變更時,扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額,填發扣繳憑單,並於10日內向該管稽徵機關辦理申報;又營利事業如於解散或合併時已有配發股利或盈餘分配,應隨時就已分配之股利或盈餘填具股利憑單,並於10日內向該管稽徵機關辦理申報。

該局指出,上述10日之起算,依下列規定:

一、公司組織之營利事業以主管機關核准解散文書發文日之「次日」起算。
二、獨資及合夥之營利事業以主管機關核准註銷營業登記文書發文日之「次日」起算。
三、機關團體以主管機關核准裁撤或變更文書發文日之「次日」起算。
四、營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者,以清算完結日之「次日」起算。

清算期間如跨越兩個年度,其給付各類所得之扣繳憑單,仍應按不同年度分別依限填報。但如屬清算完結年度之上一年度給付之各類所得,至遲不得超過清算完結年度之1月31日填報。

該局呼籲,營利事業及扣繳義務人應依所得稅法及上述規定辦理股利憑單、扣繳憑單申報,以免逾期受罰。

國外新聞供應商提供新聞資訊予我國營利事業使用,所收取之費用應課徵所得稅

財政部臺北市國稅局表示,國外新聞供應商提供新聞資訊予我國營利事業使用,所收取之費用屬所得稅法第8條規定之中華民國來源所得,應依財政部94年1月 25日台財稅字第09404507160號函及94年1月28日台財稅字第09404512020號令規定課徵所得稅。另財政部75年10月9日台財稅第 7564565號函有關美聯社及路透社等外國通訊社,提供新聞資訊予我國營利事業使用所收取之費用,免課徵營利事業所得稅之規定,自98年3月1日起停止適用。

該局說明,財政部75年10月9日台財稅第7564565號函有關「美聯社及路透社等外國通訊社之總機構,在國外以螢幕傳輸方式提供我國境內新聞單位、金融機構及其他訂戶有關金融匯兌、商情、政治、軍事等新聞資料所收取之費用,非屬中華民國來源所得,應免課徵營利事業所得稅」之規定,係當時就美聯社及路透社等外國通訊社所為之個案解釋,僅適用於指定媒體。惟國內新聞業者給付國外其他新聞業者,均依規定視為中華民國來源所得並辦理扣繳,僅對美聯社及路透社兩家新聞業者所提供之新聞資訊免視為中華民國來源所得,顯不符合租稅公平;且因國外其他新聞業者要求比照適用該函釋,迫使國內新聞業者須自行吸收該稅款,顯非公平。

國內廠商因違法侵害外國事業所有之商標權,而給付之損害賠償金,係屬該外國事業之中華民國來源所得

財政部臺北市國稅局表示,國內廠商因違法侵害外國事業所有之專利權或商標權,而給付之損害賠償金,依所得稅法第8條第11款規定,係屬該外國事業之中華民國來源所得,國內廠商於給付賠償金時,應依法按20%之扣繳率扣繳所得稅。

該局查核A公司扣繳資料,該公司未經授權使用國外營利事業B公司所擁有著作權之軟體,並於93年給付B公司賠償金153萬元,未依規定扣繳稅款,除限期責令扣繳義務人甲君補報繳應扣未扣稅款306,000元,並處1倍罰鍰306,000元。甲君主張系爭賠償金屬損害範疇,依所得稅法規定免納所得稅,遂提起行政救濟,案經臺北高等行政法院以國內廠商因違法侵害外國事業所有之專利權或商標權,而給付外國事業之損害賠償金,並非所得稅法第4 條第1 項第3 款規定之「傷害或死亡之損害賠償金,及依國家賠償法規定取得之賠償金」,自無從據以適用免稅,判決駁回甲君之訴訟。

該局呼籲,國內廠商給付國外營利事業取自中華民國境內之其他收益時,應依規定於給付時扣繳稅款並申報扣繳憑單以免受罰。

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因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付退職所得,應如何辦理扣繳申報?

財政部高雄市國稅局表示:爾來全球環境不景氣,公司業務萎縮或獲利衰退,扣繳單位依規定應一次給付之退職所得,因財務或資金困難,經與員工達成協議或經員工同意而採分期給付退休金及資遣費之情行,時有所聞。

依財政部92年5月12日台財稅第0910451612號函釋規定,上開退職所得核屬所得稅法第14 條第1項第9類第1款規定,一次領取之退職所得。如分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時,應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分,於給付時依規定之扣繳率扣取稅款,由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅。

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