執行業務

財政部高雄市國稅局表示，近來常有執行業務者及其他所得者詢問關於聯合執業或合夥經營之認定情形，為避免該聯合執業或合夥經營之認定發生疑義，致使業者無所適從，該局特訂定「執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則」，以便徵納雙方共同依循。

國稅局進一步說明，執行業務者如有聯合執業或其他所得者有合夥經營之情形，應於事實發生年度由代表人將聯合執業合約書及執業執照（登錄資料）影本或合夥契約書及證明聯合執業（合夥）之相關文件於辦理當年度綜合所得稅結算申報時一併申報，其由獨資變更為聯合執業（合夥經營）或變更聯合執業者（合夥人）或分配比例者亦同。依據該原則第4點規定，只要是新設立或由獨資變更為聯合執業之醫療院所，如以金錢方式出資者，則提示匯到帳戶之資金流程證明文件資料供核；若以金錢以外方式出資者（例如：勞務及技術出資），以估定價額為出資額並檢附相關證明文件，俾供該局審核執行業務所得或其他所得時參酌。致無法估定價額者，則須提示年度結算後，分配給各聯合執業者（合夥人）之資金流程證明文件資料。

國稅局同時呼籲，執行業務者或其他所得者之所得分配比例，應於合約書載明，除變更分配比例或執行業務者（合夥人），應另行訂定合約書外，前後期之分配比例應為一致，合約書之分配比例不明確時，查核人員會先請代表人補正，如代表人仍無法提出，將依規定依前一年度之狀況分配所得或依實際查得資料認定。

財政部發布有關不具僱傭關係保險業務員獨立招攬業務自負盈虧之佣金收入課稅規定如下：

自本（97）年7月1日起，保險業務員與保險公司不具僱傭關係，由業務員獨立招攬業務並自負盈虧，公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者，其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入，得依所得稅法第14條第1項第2類規定，按減除直接必要費用後之餘額為所得額；保險業務員如未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，可依財政部核定一般經紀人之費用率(96年度為20%)計算其必要費用。

財政部表示，立法院丁委員守中及盧委員秀燕前分別於本年3月28日及4月22日提案修正所得稅法第11條，將純佣金制之承攬或委任之保險業務員納入執行業務者適用範圍，上開修法案雖尚未經立法院財政委員會審查通過，惟財政部經參酌委員提案修法之意旨，並考量保險業務員如與保險公司不具僱傭關係，其工作性質與多層次傳銷事業個人參加人相似，需自負盈虧及具獨立性，與一般勞工有別，如公司又未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障，則其依招攬保險業務績效計算而自保險公司取得之報酬，應可按執行業務所得課稅，爰發布上開釋令。

財政部指出，保險業務員如與保險公司具僱傭關係，或公司提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者，縱其報酬係依招攬業績計算，仍應按薪資所得課稅。

財政部高雄市國稅局表示，96年度未依規定設置帳簿之中、西醫師、醫事檢驗師(生)及物理治療師等業者（以下簡稱醫療院所）之執行業務所得，其中全民健康保險收入含中央健康保險局追扣或補付以前年度醫療款必要費用之計算，應依財政部97年6月11日台財稅字第09704055560號函辦理。

國稅局進一步指出，依上述財政部函說明，96年度如有追扣或補付以前年度醫療款時，屬95年度部分，目前追扣或補付醫療款與中央健康保險局之核定點數無涉，純屬結算點值之調整所造成，故該調整收入部分，無再減除必要費用之適用，惟嗣後如因核定點數變動致有應追扣或補付醫療款者，基於收入與費用配合原則，該部分之必要費用仍應於核算所得額時一併考量，是故96年度全民健康保險收入，其所得額核算公式為

『扣繳憑單金額＋部分負擔收入金額－【（核定點數(含部分負擔)×0.78）－（94年度或以前年度追扣醫療款×78﹪）＋（94年度或以前年度補付醫療款×78﹪）】』。

該局又表示，自95年度起，醫療院所全民健康保險收入之費用標準改以核定點數按每點0.78元計算後，其核算方式較為複雜，業者於計算其執行業務所得時，有關核定點數及追扣補付以前年度醫療款金額，可參考中央健康保險局所提供「全民健康保險特約醫事服務機構申請醫療費用分列項目參考表」資料審慎填報，以確保自身權益。

財政部臺北市國稅局表示，執行業務者列報之汽車相關費用，原則以1輛為限，若列報2輛以上車輛之費用，應提出使用情形及與業務有關之事實證明供核實認列。

該局說明，按執行業務所得查核辦法第15條第3項規定，執行業務者列報之汽車相關費用以1輛並列入財產目錄者為限，如因業務需要，使用2輛以上者，應提出使用情形及與業務有關之事實證明，供稽徵機關核實認列。另同條第2項規定，執行業務者之汽車，如係執行業務與家庭合用者，其相關費用以二分之一認列。

該局指出，常見執行業務者以長期租賃方式租用汽車供業務使用，雖財產目錄列報1輛自有汽車，但租用與自有汽車之相關費用，除因業務需要，提出使用情形及與業務有關之事實證明核實認定外，仍以1輛並取得合法憑證為限。

該局呼籲，執行業務者列報汽車相關費用時，應確依有關規定辦理，若因業務需要使用2輛以上，應提出使用情形及與業務有關之事實證明供稽徵機關據以查核認定。

財政部臺灣省南區國稅局表示，轄內納稅義務人吳君為○○不動產估價師事務所負責人，93年度該局依查得資料，按財政部頒定收入及費用標準，核定該事務所收入總額833,000元，減除35%必要費用，歸課吳君執行業務所得541,450元。吳君不服，主張該事務所相關費用支出金額甚大，本局直接以部頒費用率核定其執行業務所得顯不相當為由，提起行政救濟。

該局復查決定略以，吳君僅提示部分費用收據，而未能提示該事務所之帳簿憑證供核，致無法證明該事務所當年度全年所得額情形，原查依據財政部所頒定之收入及費用標準，核定其事務所全年所得額541,450元，歸課吳君執行業務所得，並無不合，乃予維持。

該局進一步說明，執行業務者應詳實設帳記載，以證明自己實際的收入及費用，並於稽徵機關查核時提示完整帳簿文據供核，如未能提示，稽徵機關將依財政部頒定的收入及費用標準核定其執行業務所得。

財政部高雄市國稅局表示，該局現正辦理97年度補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院所上半年度收入調查作業，已於5月上旬陸續將調查紀錄表函寄各業者執（營）業處所，請業者接到調查紀錄表後，依實際業務狀況填報收入及相關資料。

國稅局同時指出，該局接到業者填報之業務狀況調查紀錄表後，會依據業者所填報之收入金額、規模與其上期或依所蒐集到之資料所載每人收費金額或與該行業收入水準實施查核比對，如發現業者申報或填報之業務收入與實際收入差異過大或未按規定時限內填報回復者，將派員至執（營）業處所實地調查並依所掌握之相關資料，調高其當期業務收入；依往年該局辦理收入調查之經驗，於事後審核業者所填報業務狀況調查紀錄表時，發現有部分業者未據實填報或未按規定時限內填報回復，派員實地訪調查後，調高收入者不在少數，故請業者務必據實填報並依規定時限填報回復，以免查核所得時被調高收入或因未規定依時限填報相關資料而被裁處罰鍰。

該局並籲請納稅義務人除上述收入外，調查紀錄表上有關承租、設備、聘僱人員及班名、上課時間、人數、收費標準等資料亦須詳實填報，若至今尚未收到或已遺失業務狀況調查紀錄表者，可親自或打電話到該局審查二科申請補發，連絡電話（07）7256600分機7212或7227。

財政部臺灣省北區國稅局表示，中小企業因忙於拓展業務，稅務方面均委託代理人代為記帳及申報，曾發生營業人將應納營業稅款交付代理人代為繳納，卻遭代理人擅自虛開其他公司不實發票作為該營業人之進項憑證，藉此短報營業稅並侵占稅款情事，而營業人也因此遭受稽徵機關補稅裁罰。

該局進一步說明，營業人係營業稅納稅義務人，納稅義務人委由代理人為其履行申報應納稅捐義務時，所發生之故意或過失，應與自己之故意或過失，負同一責任。況納稅義務人選任代理人時，本有注意義務亦有監督其履行之責，如果疏於注意，致發生漏稅結果，雖非故意，尚難謂無過失，仍將遭受行政處罰，營業人不得不察。

財政部臺北市國稅局表示，每到所得稅申報期間許多醫師、律師等執行業務者詢問其若未設帳記載，可扣除多少必要費用等問題，該局依據財政部頒訂96年度執行業務者必要費用標準加以彙整說明。

該局指出，執行業務所得，是以收入減除必要費用後之餘額為所得額，執行業務者如未記帳，則可直接減除以下必要費用後之餘額為所得額。說明如下：

一、96年度增訂兩類執行業務者費用標準：職能治療師為收入之20%，營養師為收入之20%。

二、申報期間經常詢問項目：
（一）稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演收入，其必要費用為減除18萬元後之金額之30%，屬自行出版者，則為75%。
（二）律師為收入之30%、地政士為收入之30%、藥師為收入之20%〈全民健保收入92%〉、一般佣金為收入之20%、保險佣金為收入之26%、表演人為收入之45%、程式設計師為收入之20%、書畫家為收入之30%、仲裁人為收入之15%、工匠為工資收入之20%〈包工包料62%〉。
（三）中醫、西醫必要費用標準：
1.健保收入〈含自負額收入〉為健保局核定點數乘以78%、健保掛號費為收入之78%。
2.非屬健保收入：醫療收入〈含藥費〉，中醫為收入之45%，西醫小兒科、內科、耳鼻喉科、牙科、眼科、皮膚科、家庭醫學科均為收入之40%，婦產科、外科、骨科為收入之45%，精神病科為收入之46%、其他科別為收入之43%。

財政部臺北市國稅局表示，納稅義務人辦理96年度綜合所得稅結算申報，如有執行業務所得並申請查帳者，請依規定檢附黃色訂本式「執行業務所得收支報告表」等書表。

該局指出，為執行業務所得者及其他所得業者（如醫師、會計師、藥劑師、檢驗師、建築師、技師、律師、地政士、記帳及報稅代理業務人、補習班、幼稚園、托兒所…等）申請採查帳核定案件，無論是採用網路、二維條碼或是人工方式申報綜合所得稅，請務必填寫黃色訂本式「執行業務所得收支報告表」併同申報，並將該表格裝訂於申報應檢送附件首頁（或裝訂於繳款書表文件之後），俾利國稅局移送執行業務場所所在地稽徵機關查核所得。

該局說明，依據執行業務所得查核辦法第5條第2項規定，「執行業務所得者於申報個人綜合所得稅時，應檢附執行業務場所之財產目錄及收支報告表…」。惟該局發現申請查帳之業者常因申報時未檢附前述表格，或填寫非黃色訂本式表格，或表格裝訂順序不易辨識抽取，造成徵納雙方申請更正重核案不必要之困擾。

該局籲請依帳證查核所得之執行業務所得者及其他所得者，請依式填報執行業務所得收支報告表；如屬未設帳記載，同意依財政部頒定之年度稽徵機關核算執行業務收入及費用標準之業者，則請填寫「收入明細表」。另業者如使用個人電腦記帳，亦應於使用前向國稅局申請備查。前述表格請就近向本局所屬各分局、稽徵所服務櫃台洽取，請務必配合。如尚有相關疑義，可洽該局資料科協助辦理。