進項憑證

營業人為犒賞員工購買中秋禮盒所取得之進項稅額不得提出扣抵

財政部臺北市國稅局表示,中秋佳節將屆,公司行號犒賞員工購買中秋禮盒取得之進項憑證,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明,除了上述購買禮盒犒賞員工之情形外,營業人如舉辦聖誕晚會、跨年晚會、尾牙餐會、惜別茶會等有租借場地、佈置會場與提供獎品之支出,以及提供員工旅遊之活動費用、員工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品等所取得之進項憑證,均屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款規定之酬勞員工個人之貨物或勞務,其進項稅額亦皆不得申報扣抵銷項稅額。營業人違反稅法規定經稽徵機關查獲,依同法第51條第5款規定,除追繳稅款外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出列報費用或申報扣抵銷項稅額,應補稅處罰

財政部表示,營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出,列報費用或申報扣抵銷項稅額,如經稽徵機關查獲時,將分別依所得稅法及加值型及非加值型營業稅法相關規定補徵其營利事業所得稅或營業稅並處以漏稅罰。

據財政部說明,依所得稅法第38條規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭費用,不得列為費用或損失;同法第110條規定,納稅義務人有漏報或短報所得額情事者,處以所漏稅額2倍或3倍以下之罰鍰。另依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定,營業人非供本業及附屬業務使用、交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務之進項稅額,不得扣抵銷項稅額;同法第51條第5款規定,納稅義務人虛報進項稅額者,除追繳稅款外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,並得停止其營業。

財政部呼籲,營利事業(或營業人)千萬不要以個人或家庭之消費支出,充當營利事業(或營業人)之費用或進項,以免遭受處罰,得不償失。

營業人購買貨物或勞務取得之進項憑證,應儘速於當期申報扣抵,營業人申報扣抵銷項稅額應受5年期間之限制

財政部臺北市國稅局表示,營業人購買貨物或勞務取得之進項憑證,如未於購買當期申報扣抵銷項稅額,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條規定,得延至次期申報扣抵,次期仍未申報者,應於嗣後實際申報扣抵當期敘明理由。惟至遲應於5年內申報扣抵,逾期則不得申報扣抵

該局說明,營業人進項稅額憑證申報扣抵之期限,因行政程序法公布施行後,該法第131條第1項規定,公法上之請求權,除法律有特別規定外,因5年間不行使而消滅。財政部為配合上開規定,爰於93年間發布命令,規定營業人申報扣抵銷項稅額應受5年期間之限制。

該局提醒,為保障自身權益,營業人購買貨物或勞務取得之進項憑證,應儘速於當期申報扣抵。又漏未於當期申報扣抵之進項憑證,營業人如採網路申路營業稅者因現行申報程式不接受非當期進項憑證登錄,營業人須另以人工方式申報扣抵,請營業人注意,以維自身權益。

從事廢棄物回收事業,應取得何種憑證作為進貨成本依據?

高雄市國稅局說明,依財政部80年7月16日台財稅第800705304號函釋,營業人收購廢棄物支付價款者,應依下列規定取得進貨憑證:

  1. 向使用統一發票之營利事業進貨者,應取得統一發票。
  2. 向核定免用統一發票之小規模營利事業進貨者,應取得普通收據。
  3. 向持有廢棄物之個人進貨者,可填報「個人一時貿易資料申報表」,按期向主管機關申報,並以第四聯作為記帳憑證。
  4. 如係自行沿街收購或向肩挑負販收購者,應取得敍明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額、及年月日並經簽名蓋章之普通收據。
  5. 未能取得前項收據者,營業人可自行設簿登記,並由採購貨物之經手人,依據採購支付金額之事實,於收購廢棄物登記簿載明經手採購之年月日,貨物品名、單價、數量、金額、出售人身分證統一編號及住址並簽章證明。惟每人每日出售金額零星未達新台幣1千元者,得免填載出售人身分證統一編號及住址。

國稅局呼籲相關營業人應依上開規定取具憑證,以維護自身權益。

公司派員工至台北出差所取得高速鐵路之票根,可否申報為進項憑證扣抵銷項稅額?又高鐵票根上未載明營業稅額,該筆進項稅應如何計算?

高雄市國稅局答覆:依修正營業稅法實施注意事項三、(四)規定「營業人報繳營業稅,以載有營業稅額之進項憑證扣抵銷項稅額者,除本法施行細則第38條所規定者外,包括下列憑證:

  1. 載有買受人名稱、地址及統一編號之水、電、瓦斯等公用事業開立之收據扣抵聯。
  2. 營業人須與他人共同分攤之水、電、瓦斯等費用所支付之進項稅額,為水、電、瓦斯等憑證之影本及分攤費用稅額證明單。
  3. 員工出差取得運輸事業開立之火(汽)車、船舶、飛機等收據或票根之影本。
  4. 報社出具經編號並送經主管稽徵機關驗印之廣告費收據。
  5. 中油公司各加油站開立載明營利事業統一編號之收銀機收據影本。
  6. 海關拍賣貨物填發之稅款繳納證收執聯影本;法院及其他機關拍賣貨物,由稽徵機關填發之營業稅繳款書第三聯(扣抵聯)。
  7. 其他經財政部核定之憑證。

前項第3,5兩款規定之憑證總計金額內含稅額者,營業人應自行依下列公式計算進項稅額:進項稅額=憑證總計金額x徵收率/(1+徵收率)」。

依上開規定,公司如派員工至台北出差所取得高速鐵路之票根,可以該收據或票根作為進項憑證,計算進項稅額申報扣抵其銷項稅額。

營業人委託104人力銀行刊登之人事廣告,取得之進項統一發票不得扣抵

中區國稅局表示,營業人委託104人力銀行刊登之人事廣告,取得之進項憑證,其進項稅額不得扣抵。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第19條規定,「營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務…。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。」。

營業人所印製載有其營利事業名稱之日曆、月曆,所取得之進項憑證,如確供本業及附屬業務使用者,即得申報扣抵銷項稅額,至委託104人力銀行刊登之人事廣告,核屬分類廣告性質,尚不得作為進項之扣抵憑證,惟可作為營業人之費用支出憑證。

該局特別呼籲,營業人應自行檢視帳簿憑證,如有取得上開法條規定不得扣抵之進項稅額憑證扣抵銷項稅額者,應儘速向所轄分局稽徵所辦理補報補繳事宜;凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,可以適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定。

融資租賃乘人小汽車所支付之進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,營業人以租賃方式向租賃公司承租自小客車使用,其租賃條件如符合營利事業所得稅查核準則第36條之2規定包括:租賃期間屆滿時汽車所有權無條件移轉承租人、承租人享有優惠承購權、租賃期間達法定耐用年數四分之三以上者及租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達該汽車帳面價值90%以上者,係屬融資租賃。

營業人於融資租賃期間所取得該小客車之進項憑證,依據加值型及非加值型營業稅法第19條規定,不得申報扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營業人購置客貨兩用車之進項稅額得扣抵銷項稅額

依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定,營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額,不得扣抵銷項稅額,至所稱自用乘人小汽車,依同法施行細則第26條第2項規定,係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客車。

惟營業人若係購置「客貨兩用車」,則依財政部75年10月6日台財稅第7567129號函解釋並無不准扣抵之規定,亦即該筆進項稅額仍得扣抵銷項稅額。

南區國稅局臺南市分局進一步說明,依道路交通安全規則規定,汽車依其使用性質可分為客用車及貨用車等各類,並登載於行車執照上,因此營業人購買之自用小汽車是否屬於九人座以下乘人小客車,營業人勿以車輛外觀或載貨使用而自行認定車輛用途,自應以行車執照上所登載之用途作為主要認定依據,若營業人購入休旅車之行車執照上登載用途為「客貨兩用車」,非屬自用乘人小汽車,則其所支付之進項稅額,自得扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部南區國稅局

銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額時,應注意事項及檢附文件為何?

南區國稅局新化稽徵所表示:自97年3月1日起,依加值型及非加值型營業稅法第四章第一節規定計算稅額之營業人,於銷售其向自然人、政府機關及依同法第四章第二節規定計算稅額之營業人等,購買供銷售或提供勞務使用之舊乘人小汽車及機車時,得於銷售該等車輛申報銷售額之當期,以該購入成本,按加值型及非加值型營業稅法第10條規定之徵收率,逐輛計算得扣抵進項稅額,該「得扣抵進項稅額」為該車輛之銷項稅額與進項稅額取其小者。

該所進一步表示,購入舊乘人小汽車及機車進項憑證,包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證,於申報時暫免檢附,惟應依規定保存,以備查核。營業人申報營業稅時,應檢附填報之憑證格式及內容如下:

(一) 營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表。

文章來源: 
財政部南區國稅局

公司購買股東會紀念品之進項稅額不得扣抵

公司召開股東會時,購買紀念品贈送給股東,因該紀念品性質係屬與推展業務無關之饋贈,依據營業稅第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

此外,公司如經稅捐稽徵機關查獲有將上述紀念品之進項稅額申報扣抵,除須追繳稅款外,將以虛報進項稅額涉及違章論處,依營業稅法第51條5款規定,虛報進項稅額者,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰。

目前即將進入各公司股東會召開旺季,各公司對上述紀念品購買之進項稅額處理,應確實依規定辦理,避免遭受處罰。

文章來源: 
財政部
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