列舉扣除額

納稅義務人於年度中,上半年係租屋居住;下半年購買自用住宅,如何申報列舉扣除

96年度上半年係租屋居住;下半年購買自用住宅,可否同時申報列舉扣除租金支出及自用住宅購屋借款利息?

高雄市國稅局答覆:納稅義務人上半年係租屋居住;下半年始向金融機構借款購買自用住宅,其租金支出與自用住宅購屋借款利息2項費用發生期間,雖無重複,惟依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定,房屋租金支出每年扣除數額以12萬元為限,但申報有購屋借款利息者,不得扣除。

是納稅義務人同年有房屋租金支出與購屋借款利息者,僅能擇一有利者申報扣除。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

列報居家護理看護費用之扣除額,應檢附證明文件

納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬如經醫師診斷因醫療需要,需長期護理而送至護理之家機構由醫護專業人員提供護理服務,該護理行為可視為醫療院所醫療行為之延伸,所支付之相關醫療費用,符合規定者,可申報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額。

財政部臺北市國稅局說明,依財政部函釋規定,護理之家機構及居家護理機構,其屬依法立案之公立單位,或與全民健康保險具有特約關係者,准由納稅義務人檢附該機構出具之收費收據及醫師診斷證明書,依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定,申報醫藥及生育費列舉扣除額。但非屬上述機構或非由上述機構醫護專業人員提供居家照護服務,或雖符合前開規定,但非屬醫藥行為之支出,則不得申報醫療及生育費列舉扣除。

該局提醒,納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報上述居家護理費用之列舉扣除額時,應依規定檢附相關收費收據及醫師診斷證明書申報列舉扣除額,以免遭剔除補稅,影響自身權益。

捐贈未依規定設置之骨灰(骸)存放設施,不得列舉扣除

個人以未符合殯葬管理條例設置之骨灰(骸)存放設施捐贈政府、公益、慈善機構或團體,並無所得稅法規定捐贈列舉扣除額之適用。

納稅義務人林君93年度綜合所得稅結算申報,列報捐贈某禪寺納骨塔位予某鄉公所之列舉扣除額54萬元,惟經查證,該寺之納骨塔位未依規定申請核准,為未符合殯葬管理條例設置之骨灰(骸)存放設施,遂剔除林君申報之捐贈列舉扣除額並予以補稅。林君提起復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。

納稅義務人申報綜合所得稅捐贈列舉扣除額時,應注意須符合稅法相關規定。

點光明燈之費用不適用捐贈列舉扣除

過年期間很多民眾會到寺廟點光明燈或安太歲等以祈求新的一年能諸事順利,廟方會開立收據予民眾收執,此收據能否於申報綜合所得稅時作為捐贈列舉扣除呢?

所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定,納稅義務人及其配偶或受扶養親屬對政府機關或符合同法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈,可於辦理綜合所得稅結算申報時列舉扣除,立法意旨為鼓勵民眾多行善舉;但民眾到寺廟點光明燈或安太歲等支出,因寺廟有提供服務,係屬於提供勞務之對價,並非完全無償之捐贈性質,故不得適用上述列舉扣除之規定。

並非所有捐贈皆可列舉扣除,如受贈之慈善機關或團體並未依法向主管機關登記或立案成立者,即使民眾確實係無償之捐贈,亦不得作為捐贈列舉扣除。

因繼承取得原符合購屋借款利息列舉扣除要件之房屋,其利息支出仍得申報列舉扣除

因繼承取得原符合綜合所得稅購屋借款利息列舉扣除要件之房屋,尚有購屋借款未償還,如繼承過戶後符合所得稅法施行細則第24條之3規定:

  1. 以納稅義務人本人、配偶或扶養親屬名義登記為其所有。
  2. 納稅義務人本人、配偶或扶養親屬於課稅年度在該地辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務使用者。
  3. 取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

其所支付原以該房屋向金融機構設定抵押借款餘額之利息,得申報購屋借款利息列舉扣除。

同一年度租屋、購屋,可否同時列報房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息?

依據所得稅法規定,房屋租金支出每一申報戶每年扣除額以12萬元為限,但申報有購屋借款利息者,不得扣除,故僅可就租金支出(限額12萬元)及購屋借款利息(實際支出之房貸利息,扣除儲蓄投資特別扣除額後之金額,以30萬元為限),選擇一項最有利者,自綜合所得總額中列舉扣除。

若有兩間房屋,一間自住,一間出租,購屋借款利息能抵稅嗎?

納稅義務人購買自用住宅,向金融機構借款所支付之利息,其每一申報戶每年扣除數額以30萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者,其申報之儲蓄投資特別扣除金額,應在上項購屋借款利息中減除;納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者,以一屋為限。

個人向金融機構借款購置房屋出租,所支付之利息,應屬使出租之財產能供出租取得收益所支付之合理必要費用。納稅義務人如非選用必要損耗及費用之標準(費用率43%)減除,且能提供確實證明文件者,於核計房屋之租賃所得時,核實減除。

支付國外之房屋租金支出可否作為列舉扣除項目?

納稅義務人及其配偶與受扶養直系親屬,因工作或留學在海外或大陸地區租屋所給付之租金支出,不可以作為申報綜合所得稅之列舉扣除額。

依據稅法規定,納稅義務人及其配偶與受扶養直系親屬在「我國境內」租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金,每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋借款利息者,不得扣除。

納稅義務人及其配偶與受扶養直系親屬,因工作或留學在海外或大陸地區租屋,因租屋地點非在我國境內,租金支出不符合前開規定,因此,不可將該部分支出列入列舉扣除額。

在臺無戶籍人民 (外僑) 、外籍新娘及外籍人士來台工作列報購屋借款利息之扣除規定

有越來越多民眾娶外籍新娘及外籍人士來台工作,由於長期居留台灣,在台購置房屋供自住,其向銀行借款購屋所支付的利息支出,依照所得稅法規定,只要符合下列各要件,購買自用住宅,向金融機構借款所支付的利息,得申報列舉扣除額:

屬我國境內居住者之外僑,在臺因購置自用住宅向金融機構借款之利息支出,亦有綜合所得稅結算申報購屋借款利息列舉扣除額之適用。

納稅義務人向金融機構辦理自用住宅購屋借款的利息支出,在申報綜合所得稅時可以列舉扣除,每一申報戶以一屋為限,每年扣除數額,是以當年度實際發生的該項利息支出減除儲蓄投資特別扣除金額後,以其餘額申報扣除,但是每年扣除數額不得超過30萬元。

申報列舉扣除應符合下列各要件:

  1. 房屋為納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬所有(即所有權人與納稅義務人為同一申報單位),且房屋標的應限定在中華民國境內。
  2. 納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬於申報年度在該地址辦竣戶籍登記,且無出租或供營業使用。
  3. 應檢附向金融機構購屋貸款所支付當年度利息之收據或證明正本。

購屋借款利息與租金支出 擇一申報

若租屋自住支付房租,爾後又另購買自用住宅而支付金融機構借款利息,二者是否均可列舉扣除?

納稅義務人申報綜合所得稅列舉自用住宅購屋借款利息扣除額者,則不得再列報房屋租金支出;因此納稅義務人可自行選擇較有利的申報方式,即由兩者金額較大者,擇一列舉扣除。

列報自用住宅購屋借款利息時,應提示當年度利息單據正本,並以當年度實際支付之利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後之餘額申報扣除,每一申報戶以一屋為限,列舉扣除金額以30萬元為限。另外須具備以下條件:
  1. 房屋需登記為本人、配偶或受扶養親屬所有。
  2. 本人、配偶或受扶養親屬當年度應在所購房屋地址辦妥戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務者使用,例如97年5月申報96年度所得稅,應於96年12月31日前就設戶籍於該址。
而房屋租金支出扣除額,每一申報戶每年上限是12萬元,申報時必須檢附以下證明:
  1. 租賃契約書。
  2. 付款證明影本(如:出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明)。
  3. 租地址辦妥戶籍登記的證明,或切結於課稅年度確實居住該地,且係供自住非供營業或執行業務使用。
© 2017 合承記帳及報稅代理業務人事務所
高雄市802苓雅區中山二路412號11樓之4
Tel: 07-333-5070    Fax: 07-333-5073
我們服務高雄市、高雄縣、台南市、台南縣、屏東市、屏東縣的中小企業
事務所位置圖    聯絡合承    網站導覽