自用乘人小客車

財政部變更解釋,對於車商購置乘人小客車供試車活動使用,所支付之進項稅額准予申報扣抵

財政部臺灣省南區國稅局表示,財政部於99年10月26日發布解釋,汽車經銷商購置9座以下乘人小客車供試車活動使用,核屬與其經營本業及附屬業務有關,所支付之進項稅額並取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者,准予申報扣抵銷項稅額。該乘人小客車如嗣後轉供自用或無償移轉他人所有,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款1規定辦理。

另財政部76年1月10日台財稅第7586313號函,對於汽車經銷商購置乘人小汽車供試車活動使用,進項稅額不得申報扣抵之規定,自同日起廢止。

  • 1. 加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款

    有下列情形之一者,視為銷售貨物:
    一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。

文章來源: 
財政部南區國稅局

承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額

近年來油價居高不下,營業人為節省開銷,除了將採購之汽車排汽量降低外,亦紛紛採用「以租代購」方式,取得業務上所需之自用小客車,以降低大筆營業支出及自行維護車輛之成本。

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人購進自用乘人小客車,其進項稅額不得扣抵,為加值型及非加值型營業稅法第19條所規定。營業人若採「融資租賃」承租自用乘人小客車,實際上與分期付款買賣性質相同,承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班,其有關之進項稅額,除有前揭法條不得扣抵情況外,應准予扣抵。

該局特別提醒,營業人租用車輛,應檢視是否已構成營利事業所得稅查核準則第36條之2規定之「融資租賃」條件,倘確採「營業租賃」方式承租「乘人小汽車」供「業務上」使用,亦無「酬勞員工個人」者,方可依規定申報扣抵。

文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業於辦理結算申報時,應特別注意新購置乘人小客車提列折舊的規定

財政部臺灣省北區國稅局表示,依所得稅法第51條之1第1項規定:「營利事業新購置之乘人小客車,依前條第1項規定計提折舊時,其實際成本,以不超過財政部規定之標準為限。」。

該局指出,依營利事業所得稅查核準則第95條第14款及第15款規定,自93年1月1日起營利事業新購置乘人小客車提列折舊之成本,以不超過新臺幣250萬元為限;經營小客車租賃業務者,以不超過新臺幣500萬元為限,超提之折舊額,將不予認定。對於超過計提折舊限額未自行減除致短繳自繳稅款者,稽徵機關將另依所得稅法第100條之2規定,自結算申報期限截止之次日起,至繳納補徵稅款之日止,按郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息,一併徵收。其加計之利息,以一年為限。

該局呼籲營利事業,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應特別注意購置之乘人小客車提列折舊相關規定,以免遭稽徵機關剔除補稅並加計利息。

融資租賃乘人小汽車所支付之進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,營業人以租賃方式向租賃公司承租自小客車使用,其租賃條件如符合營利事業所得稅查核準則第36條之2規定包括:租賃期間屆滿時汽車所有權無條件移轉承租人、承租人享有優惠承購權、租賃期間達法定耐用年數四分之三以上者及租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達該汽車帳面價值90%以上者,係屬融資租賃。

營業人於融資租賃期間所取得該小客車之進項憑證,依據加值型及非加值型營業稅法第19條規定,不得申報扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

執行業務者新購置乘人小客車計提折舊之限額規定

財政部臺北市國稅局表示,執行業務者新購置乘人小客車,自93年1月1日起,依規定耐用年數計提折舊時,其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限,超提之折舊額,不予認定。

該局說明,按執行業務所得查核辦法第30條第10款規定,執行業務者新購置之乘人小客車,依規定耐用年數計提折舊時,其實際成本自93年1月1日起新購置者,以不超過新臺幣250萬元為限;超提之折舊額,不予認定。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營業人購置客貨兩用車之進項稅額得扣抵銷項稅額

依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定,營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額,不得扣抵銷項稅額,至所稱自用乘人小汽車,依同法施行細則第26條第2項規定,係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客車。

惟營業人若係購置「客貨兩用車」,則依財政部75年10月6日台財稅第7567129號函解釋並無不准扣抵之規定,亦即該筆進項稅額仍得扣抵銷項稅額。

南區國稅局臺南市分局進一步說明,依道路交通安全規則規定,汽車依其使用性質可分為客用車及貨用車等各類,並登載於行車執照上,因此營業人購買之自用小汽車是否屬於九人座以下乘人小客車,營業人勿以車輛外觀或載貨使用而自行認定車輛用途,自應以行車執照上所登載之用途作為主要認定依據,若營業人購入休旅車之行車執照上登載用途為「客貨兩用車」,非屬自用乘人小汽車,則其所支付之進項稅額,自得扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部南區國稅局
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