其他所得

我國境內公司員工取得並執行外國公司發行之員工認股權,應於執行年度申報繳稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:我國境內公司之員工取得並執行外國公司發行之員工認股權所獲致之所得,係所得稅法第14 條第1項第10類規定之其他所得,應依法辦理申報。

該局特別以實例說明,納稅義務人甲君於92年間取得受僱公司國外總公司發行之員工認股權,並於95年間執行該認股權,95年度未列報執行認股權之利得,經稽徵機關查獲,以甲君與受僱公司存有僱傭關係,且其為中華民國境內居住之個人,依規定按執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分,認列為執行年度其他所得,因甲君未列報該所得,除補徵本稅外,並按所漏稅額處0.2 倍之罰鍰。甲君不服提起復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。

該局籲請納稅義務人注意:如有取得並執行外國公司發行之員工認股權者,應計入執行年度之所得額,依規定辦理結算申報,以免經稽徵機關查獲處罰。

文章來源: 
財政部北區國稅局

借用他人名義登記土地所有權者,因出賣該筆土地而獲分配價款,為其他所得,應課徵綜合所得稅

財政部臺灣省南區國稅局日前查獲1案例,轄內納稅義務人甲君於53年間購置農地3筆,惟將該3筆土地登記於乙君名下,嗣於55年間乙君出資為甲君清償銀行貸款債務,雙方並立契約定由乙君取得該3筆土地部分持分,嗣90年間乙君出售其中2筆土地,並按約定持分比例,於91年間分配出售土地價款予甲君,甲君卻未將之併入該年度所得申報綜合所得稅,經國稅局查獲,遭補稅並裁處罰鍰。

甲君不服,主張其係與乙君合資購買土地,其間關係為合夥組織型態,所獲分配出售土地價款應按出售土地年度認列為90年度營利所得。案經復查、訴願均遭駁回,甲君仍不服,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。

高雄高等行政法院判決認為,系爭土地係甲君借名登記於乙君名下,其間僅成立借名登記契約,依民法第758條及土地法第43條之規定「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」及「依本法所為之登記,有絕對之效力。」,系爭土地所有權人為乙君,甲君對乙君僅有隨時終止契約,返還土地之債權請求權,而乙君將出售系爭土地之價金,按甲君債權比例予以分配,由甲君取得之價金,其性質核屬債權之實現,即該款項並非甲君直接因出售該土地所取得之對價,而屬因終止契約對乙君得請求返還土地之代替利益,核屬所得稅法規定之其他所得,應以實際取得日期為所得歸屬年度,乃判決甲君敗訴。

法人股東擔任公司董事或監察人所取得之酬勞,應由扣繳義務人於給付時按其他所得辦理扣繳

財政部表示,法人股東當選為公司董事、監察人,其自公司所取得之董監事酬勞,應作為法人股東之收益,又法人股東係透過委任自然人執行職務,與所得稅法第14條第1項第3類所稱提供勞務者尚屬有別,故法人取得之董監事酬勞應非屬「薪資所得」,而應屬「其他所得」,扣繳義務人於給付時,應視該法人股東身分依法辦理:

一、法人股東如為在中華民國境內有固定營業場所或營業代理人之營利事業,扣繳義務人於給付時免予扣繳,惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

二、法人股東如為在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業,扣繳義務人於給付時,應依所得稅法第88條及各類所得扣繳率標準第3條第1項第9款規定,按20%扣繳所得稅款。

納稅義務人購買土地未過戶,即轉售他人所獲利益屬其他所得,應依法課徵綜合所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,近日發現納稅義務人甲君於94年度購買×地號土地,未辦理產權移轉登記即出售予第三者,經核課94年度之其他所得,並補徵綜合所得稅。

該局進一步表示,依民法第758條規定:「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」次依土地法第43條規定:「依本法所為之登記,有絕對效力。」故因該土地未辦理移轉登記,甲君尚非該土地之所有權人,僅對出賣人有請求土地移轉登記之權利,另依財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋規定,納稅義務人購買農地,因不具備自耕能力而未辦理產權過戶,旋即出售予第三者,並直接由原地主變更所有權為第三者,其間該納稅義務人所獲之利益,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應依法課徵綜合所得稅。

該局強調,參照財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋規定,納稅義務人購買土地旋即轉售他人,該土地登記請求權出售所獲之利益,核屬所得稅法規定之其他所得,應依法課徵綜合所得稅。

信用卡消費累積點數所取得之回饋利益是否屬於所得

隨著消費習慣的改變,消費者使用信用卡消費之情形日益增加,各信用卡發卡機構為鼓勵信用卡持卡人(以簡稱持卡人)消費亦舉辦各式回饋活動,持卡人因而取得之回饋利益,是否為持卡人之所得?又屬何類所得?

財政部高雄市國稅局為您說明:

一、持卡人參加信用卡發卡機構所舉辦之各項回饋活動,以刷卡消費累積之點數抵免次年度信用卡年費或兌換商品,及以刷卡消費累積之現金紅利抵減次期消費款,該抵免之年費、兌換之商品及抵減之消費款,因與持卡人刷卡購買貨物或勞務有關,屬信用卡發卡機構給予持卡人銷售勞務折讓性質,非持卡人之所得。

二、持卡人以推薦新會員累積之積點抵免次年度信用卡年費或兌換商品,該抵免之年費或兌換之商品,因屬推薦新會員取得對價之性質,屬持卡人之其他所得。

舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,不論營利事業是否依法設立職工福利委員會,該費用均免視為員工之所得

財政部臺北市國稅局表示,近來接獲營利事業單位詢問有關舉辦員工旅遊所支付的費用是否需計入員工的所得課稅?

該局說明如下:

如舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,不論營利事業是否依法設立職工福利委員會,該費用均免視為員工之所得。

一、營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金,其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用,如以現金定額補貼或僅招待特定員工﹙如達一定服務年資、職位階層、業績標準等﹚旅遊部分,應認屬各該員工之其他所得,由該職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定列單申報;至超過職工福利金動支標準部分,確由營利事業負擔者,依同法第14條第1項第3類規定,屬營利事業對員工之補助,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

個人取得和解金,其中非屬填補所受損害部分,為其他所得,應課徵綜合所得稅

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人趙君94年度綜合所得稅結算申報,經該局查獲其所有房屋因○○公司興建工程施工不當,造成房屋龜裂損害,取得和解金18萬元,經扣除臺灣省土木技師公會出具鑑定之損害修復費用3萬元,核定趙君其他所得15萬元。

趙君不服,主張系爭房屋受有損害,其所取得和解金18萬元,均為損害賠償性質,依財政部函釋及「課稅公平」,應可免納所得稅為由,資為爭議。案經復查及訴願均遭駁回,趙君提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決趙君敗訴。

高雄高等行政法院判決略以,依財政部83年6月16日台財稅第831598107號函釋意旨,係就納稅義務人以損害賠償名義自第三人受領之款項,認為並非當然等同於實際損害數額,亦即會發生是否有超出屬於填補損害以外之所得額而課徵所得稅之問題,對此,納稅義務人即有證明其實際損害數額之責任,是納稅義務人如能證明所受領之金額確屬於填補所受損害,自可免納所得稅;然如非屬填補所受損害部分,即為其他所得之性質,仍應課徵所得稅。

個人無償獲自營利事業所贈與之財產,依所得稅法第4條第1項第17款但書規定,非免納所得稅,應申報個人綜合所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,個人無償獲自營利事業所贈與之財產,依所得稅法第4條第1項第17款但書規定,非免納所得稅,應申報個人綜合所得稅。

該局最近查核案件時,發現某公司負責人以其個人名義購買外幣基金之資金來源,係取自該公司所有之銀行帳戶內之資金,對此情形該公司負責人並無法說明非屬該公司贈與之財產,乃承認應依前述稅法之規定辦理,該局據以核定該筆購置基金之資金屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得,歸課該負責人綜合所得稅,且以違章漏稅移罰。

該局說明,因公司非贈與稅課徵對象,本案並未課徵該公司贈與稅,惟所得稅法第4條第1項第17款但書規定,個人取自營利事業贈與之財產,不在所得稅免稅之範圍,故核定購置基金資金為該負責人個人其他所得,歸課其綜合所得稅。另依稅捐稽徵法第48條之1規定,未經查獲前自動補報補繳者免罰,該局特別呼籲有類似情形者請儘速補報並補繳稅款。

多層次傳銷事業之個人參加人所得課稅規定

財政部臺灣省中區國稅局表示:近年來參與傳銷事業之個人日益增加,對於綜合所得稅常不知如何申報,該局就可能發生之所得類別說明如下:

一、營利所得:個人參加人以批發價向公司訂購產品,再以建議零售價銷售給顧客,其間所賺取之零售利潤屬營利所得,自95年度起全年進貨累積金額超過7萬元者,其銷售商品或提供勞務所賺取之零售利潤,參加人可提供憑證經稽徵機關查明核實認定營利所得,或依參加人之進貨資料按建議價格(參考價格)計算銷售額,以一時貿易盈餘之純益率6%核計個人營利所得。

二、執行業務所得:個人參加人因介紹下線加入直銷業,下線業績達一定標準而取得之業績獎金或各種補助費,係屬佣金收入,其扣繳憑單格式欄為9A,減除直接必要費用後之餘額列為執行業務所得,如未能提示憑證認列費用者,可按給付總額扣除一般經紀人的必要費用及標準(96年度為20﹪)後之餘額作為所得額。

三、其他所得:個人參加人因直接向公司進貨達一定標準而取得之獎金或各種補助費,係屬其他所得,其扣繳憑單格式欄為92,無必要費用及成本,其給付總額應併計個人當年度之綜合所得總額。

該局提醒納稅義務人如參加多層次傳銷事業取得前揭所得者,應於每年5月綜合所得稅結算申報期間併同各類所得辦理申報,以免短漏報或申報錯誤,影響自身權益。

個人出借有價證券所取得之借券費用,及出借有價證券遇除權除息所取得之現金補償款,分屬財產租賃所得及其他所得,應依規定申報綜合所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:依臺灣證券交易所股份有限公司有價證券借貸辦法(以下簡稱借貸辦法)第2條規定:「有價證券借貸交易,係指出借人同意將有價證券出借,並由借券人以相同種類數量有價證券返還之行為。」第3條規定:「出借人出借有價證券得向借券人收取借券費用。」第52條第4項規定:「出借之有價證券遇除權除息時,借券證券商應依本公司計算該有價證券之權息價值,以現金補償出借人。」依上開規定,股票出借人向借券人收取之借券費用,核屬財產租賃所得,另出借股票遇除權除息而向借券人收取之現金補償款,核屬其他所得,2者均應申報綜合所得稅。

文章來源: 
財政部北區國稅局
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