營利所得

獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,得減除依所得稅法規定應加計之罰鍰、滯納金及怠報金

財政部臺北市國稅局表示,獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,其所經營獨資或合夥商號當年度繳納之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨依所得稅法規定應加計之利息,經取得正式繳納收據,得自稽徵機關核定之營利事業所得額中減除。

該局舉例,甲獨資商號申報94年度營利事業所得稅,經審查後因無法提示成本及費用供核,同意依所得稅法第83條核定其營業淨利為1百萬元,應納稅額調增為24萬元,96年2月開徵應補繳本稅10萬元,該商號迄至97年1月23日始繳納該補徵稅款,並加徵滯納金15,000元及滯納利息2,000元,是該商號負責人94年度營利所得可主張為983,000元(1,000,000元-15,000元-2,000元),可扣抵稅額為240,000元。

該局指出,上揭得自營利所得減除之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨利息,必須係因違反所得稅法規定所產生,且須經繳納取得正式收據,若係非稅捐罰鍰,例如交通罰鍰等即不得列為得減除之項目。

股東因公司清算取得剩餘財產,應依時價申報綜合所得稅

財政部臺灣省中區國稅局表示,股東取得公司分派剩餘財產土地,如果取得的土地價值超過投資額部分,屬所得稅法規定的營利所得,應該併入綜合所得中辦理結算申報,否則除補稅外,還要被處罰鍰,國稅局提醒納稅義務人注意,不要疏忽。

該局特以實際案例說明,轄內甲公司因公司之土地被區段徵收,而取得政府發給的抵價地後,將取得的抵價地依出資比例分派移轉給各股東,並解散公司,因各股東取得土地的價值超過他們的出資額,其超過部分依照規定核屬營利所得,股東因漏報而被查獲,經補稅數百萬元至數十萬元不等,並處2倍以下的罰鍰。納稅義務人雖表不服,提起行政救濟,業經最高行政法院判決駁回確定。該局表示,渠等因實質取得該公司分配的剩餘資產土地,仍屬獲得實物的營利所得,縱然不是分配到現金股利,仍須按土地的時價計算營利所得。

該局為了避免納稅義務人對於取得實物所得疏忽而未申報,特別呼籲納稅義務人,如有類似情形,漏未申報者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報並補繳所漏稅款,即可免罰。

公益彩券之乙類經銷商,如為免用統一發票者,合夥人及獨資資本主應如何申報綜合所得稅

自87年度實施兩稅合一後,對於每月營業額未達200,000元,經稽徵機關核定免用統一發票的獨資或合夥事業(即小規模營利事業),已不再核定課徵營利事業所得稅。

因此,按查定銷售額課徵營業稅之獨資或合夥組織之公益彩劵乙類經銷商,得按稽徵機關查定的全年銷售額,依財政部頒定擴大書面審核營利事業所得稅結算申報案件實施要點規定的純益率標準(經營兩種以上行業的營利事業,以收入較高業別純益率為準)計算營利所得,並依所得稅法第14條第1項第1類及第71條規定,併入計算當年度綜合所得總額,申報繳納綜合所得稅。

舉例說明如下:假設某冷飲攤兼做公益彩券之乙類經銷商,其96年度代銷商純益率為10%,稽徵機關每季核發的「營業稅查定課徵核定稅額繳款書」計算公式欄所填載的銷售額為570,000元。全年實際營業收入加總為2,280,000元,再將全年營業收入乘以純益率10%等於228,000元,即為全年營利所得。應將該筆營利所得併入計算當年度綜合所得總額中,申報繳納個人綜合所得稅。

多層次傳銷事業之個人參加人所得課稅規定

財政部臺灣省中區國稅局表示:近年來參與傳銷事業之個人日益增加,對於綜合所得稅常不知如何申報,該局就可能發生之所得類別說明如下:

一、營利所得:個人參加人以批發價向公司訂購產品,再以建議零售價銷售給顧客,其間所賺取之零售利潤屬營利所得,自95年度起全年進貨累積金額超過7萬元者,其銷售商品或提供勞務所賺取之零售利潤,參加人可提供憑證經稽徵機關查明核實認定營利所得,或依參加人之進貨資料按建議價格(參考價格)計算銷售額,以一時貿易盈餘之純益率6%核計個人營利所得。

二、執行業務所得:個人參加人因介紹下線加入直銷業,下線業績達一定標準而取得之業績獎金或各種補助費,係屬佣金收入,其扣繳憑單格式欄為9A,減除直接必要費用後之餘額列為執行業務所得,如未能提示憑證認列費用者,可按給付總額扣除一般經紀人的必要費用及標準(96年度為20﹪)後之餘額作為所得額。

三、其他所得:個人參加人因直接向公司進貨達一定標準而取得之獎金或各種補助費,係屬其他所得,其扣繳憑單格式欄為92,無必要費用及成本,其給付總額應併計個人當年度之綜合所得總額。

該局提醒納稅義務人如參加多層次傳銷事業取得前揭所得者,應於每年5月綜合所得稅結算申報期間併同各類所得辦理申報,以免短漏報或申報錯誤,影響自身權益。

納稅義務人及其配偶或受扶養親屬經營小規模營利事業應申報個人營利所得

本人每年均如期完成綜合所得稅申報,並於申報時親自至國稅局臨櫃查調所得,卻因未將配偶經營之服飾店(免使用統一發票)營利所得列入申報,而接獲稽徵機關寄發之補徵稅額繳款書,該服飾店每3個月1期之營業稅繳款書均如期繳納,為何還會補稅?

高雄市國稅局答覆:納稅義務人及配偶或受扶養親屬經營免用統一發票之獨資、合夥事業,應依小規模營利事業查定課徵辦法調查核定每月營業收入,再依擴大書審純益率計算營利事業全年所得額,即為資本主或合夥人之營利所得額,直接歸併個人之綜合所得總額。

本案李君雖如期繳納每3個月1期之營業稅,惟營業稅之課徵係針對該服飾店之銷售行為,而其整年度之營利所得仍應依前揭規定計算申報綜合所得稅。另若所經營之小規模營利事業係屬未達營業稅起徵點者,每一期雖不需要繳納營業稅,惟其營利所得仍應列入個人綜合所得稅申報。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

小規模營業人如何計算營利所得申報綜合所得稅

小規模營利事業資本主,綜合所得稅申報時應記得申報「營利所得」,該營利所得可利用每3個月查定課徵之營業稅核定稅額繳款書備註欄銷售額加總,得出全年銷售額後,乘以當年度該行業代號營利事業擴大書面審核之純益率(通常為6%),即為應申報之營利所得。

舉例說明:甲君獨資經營1家服飾行,96年度每3個月1期營業稅皆為4,500元,核定之每期銷售額為45萬元,是96年度核定之銷售額為45萬元×4=180萬元,其行業代號 4639-99,96年度擴大書面審核之純益率為6%,其綜合所得稅應申報之營利所得為180萬×6%=108,000元。

文章來源: 
財政部

公司股東拋棄股息及紅利分派權利之課稅處理

公司組織之營利事業,其股東拋棄股利分配之情況下,是否予以課徵綜合所得稅,應以拋棄分派權利之時點為認定基準:

股東如於公司分派股息及紅利之基準日前,拋棄股息及紅利之分派權利者,該股息及紅利仍屬公司盈餘之一部分,其股東尚未獲配股利,故不發生課徵所得稅問題;

惟如其股東係於公司分派股息及紅利之基準日後,始拋棄其所獲配之股息及紅利者,其股東所獲配之股利,即應依所得稅法規定課徵所得稅。

第一類:營利所得:如何規劃節稅?

掌握下列二方向,營利所得的節稅規劃就可輕鬆面對!

  1. 持有緩課記名股票者可善選課稅時點:
    持有緩課記名股票,只須在轉讓、贈與或作為遺產分配時,才申報為移轉年度的所得課稅。

    不過,在個人財富、所得係逐年增加的情況下,若取得股票年度本來就適用較低之所得稅率,或是87年12月31日以前取得公開發行並上市的緩課記名股票連同利息仍在27萬元免稅額內,在稅負相對較低或不影響實際稅負情形下,或許可以考慮放棄緩課或送存集保。

    如放棄緩課或送存集保時,應將上述股票中原來依照89年12月29日修正前促進產業升級條例施行細則第46條規定註記的有關文字,請發行公司塗銷,並由發行公司在股票背面簽章證明。另應由股東併入放棄緩課年度或送存集中保管年度所得課徵所得稅。

    前項股票於計算所得稅時,屬分配86年度或以前年度之盈餘或股利者,以股票面額為所得額。屬分配87年度或以後年度之盈餘或股利者,以股票面額加計所含可扣抵額之合計數為所得額;但是項股票屬員工紅利轉增資者,以股票面額為所得額。

    證券商或發行公司於辦理放棄緩課案件時,應由發行公司填報放棄緩課年度之緩課股票轉讓所得申報憑單。

    若未選擇放棄緩課或送存集保,則在該股票尚未移轉前,無須併計當年度之綜合所得稅申報。

  2. 獨資合夥業主應設法降低核定之營利事業所得額:
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