滯納金

營利事業不得認列經營本業及附屬業務以外之費用或損失

財政部臺灣省北區國稅局表示,依所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各稅法所規定之滯報金、滯納金等及各種罰鍰,不得列為費用或損失。

該局於查核某公司96年度營利事業所得稅時,發現其申報旅費支出高達九百多萬元,經請其提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及足以證明與營業有關之相關文件,公司僅提出經濟部投資審議委員會相關核准之文件,說明旅費支出與公司業務有關,惟經查該等旅費係公司派員至大陸被投資公司技術指導之支出,且其列報收入中並無相對之技術指導收入,該局乃依據所得稅法第38條有關經營本業及附屬業務以外之損失不得列為費用之規定,予以剔除並補稅二百多萬元。

該局指出,營利事業經經濟部投資審議委員會核准轉投資大陸之子公司,與該營利事業分屬不同之主體,財務各自獨立,且其盈虧自負。故營利事業派員至大陸子公司技術指導,應依營利事業所得稅查核準則規定提示相關文件,證明與該營利事業業務之相關性,並說明列報相對收入之合理性,以維營利事業之權益。

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財政部北區國稅局

獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,得減除依所得稅法規定應加計之罰鍰、滯納金及怠報金

財政部臺北市國稅局表示,獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,其所經營獨資或合夥商號當年度繳納之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨依所得稅法規定應加計之利息,經取得正式繳納收據,得自稽徵機關核定之營利事業所得額中減除。

該局舉例,甲獨資商號申報94年度營利事業所得稅,經審查後因無法提示成本及費用供核,同意依所得稅法第83條核定其營業淨利為1百萬元,應納稅額調增為24萬元,96年2月開徵應補繳本稅10萬元,該商號迄至97年1月23日始繳納該補徵稅款,並加徵滯納金15,000元及滯納利息2,000元,是該商號負責人94年度營利所得可主張為983,000元(1,000,000元-15,000元-2,000元),可扣抵稅額為240,000元。

該局指出,上揭得自營利所得減除之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨利息,必須係因違反所得稅法規定所產生,且須經繳納取得正式收據,若係非稅捐罰鍰,例如交通罰鍰等即不得列為得減除之項目。

綜合所得稅如果有短報或漏報情形,是否有補救方法?另逾期繳納稅款是否有處罰?

財政部臺北市國稅局表示,經常有納稅義務人詢問綜合所得稅如果有短報或漏報情形,是否有補救方法?另逾期繳納稅款是否有處罰?

該局就上開問題之相關規定說明如下:

一、短漏報處罰:依所得稅法規定,納稅義務人已依規定辦理結算申報,但對依法應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰;如納稅義務人未依規定自行辦理結算申報,而經稽徵機關調查發現有依稅法規定課稅之所得額者,除依法核定補徵應納稅額外,另按照補徵稅額處3倍以下之罰鍰。又依現行稅務違章案件減免處罰標準之規定,綜合所得稅納稅義務人未申報或短漏報所得,經調查核定有依規定應課稅之所得額在新臺幣25萬元以下或其所漏稅額在新臺幣1萬5千元以下者,免予處罰,但如屬夫妻所得分開申報逃漏所得稅、虛報免稅額或扣除額及以他人名義分散所得者,不論金額多少,一律處罰。

二、自動補報加計利息:依據稅捐稽徵法第48條之1規定,納稅義務人在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及應加計之利息者,免予處罰。利息之計算方式以96年度綜合所得稅為例,應自97年6月3日(該項稅捐原繳納期限截止之次日)起,至補繳之日止,就補繳之應納稅捐,依97年6月2日(原應繳納稅款期間屆滿之日)之郵政1年期定期儲金固定利率2.65%,按日加計利息,一併徵收。

納稅義務人逾期繳納所得稅款,每逾2日加徵應納稅額1%滯納金至30日止

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人黃君93年度綜合所得稅經該局核定應補徵稅額2萬5千餘元,因復查決定改訂繳納日期,惟逾繳納期限30日仍未繳納,該局乃加徵滯納金3千餘元,併同本稅移送法務部行政執行署臺南行政執行處執行。

黃君不服,主張本局並未就滯納金部分發單徵收,其於執行處通知執行時始得知,且其已提供相當擔保,依法應停止執行。案經復查及訴願均遭駁回,黃君提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決黃君敗訴,上訴亦遭駁回而確定在案。

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財政部南區國稅局

營利事業之各項罰鍰不得列為費用或損失

財政部臺灣省南區國稅局臺南市分局查核某營造公司95年度營利事業所得稅結算申報案,其中「其他費用」列報金額較上年度鉅額增加300萬元,顯有異常,經進一步查核帳證發現該科目列報有交通罰鍰、衛生局罰鍰及公安罰鍰等多項罰款,據公司主張,係違反相關規定遭處罰鍰,但確實已支付該筆款項,惟國稅局仍因未符合規定,剔除補稅75萬元。

臺南市分局進一步說明,依所得稅法規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,不得列為費用或損失。又依同法施行細則規定,上揭所稱之各項罰鍰,係指依各種法規所科處之罰鍰。

該分局呼籲,營利事業於申報營利事業所得稅結算申報時,列支相關費用應確實依稅法規定申報,方屬適法。

文章來源: 
財政部南區國稅局

以即期支票繳納稅款,惟因銀行須經交換票據而逾繳納期限,不予加徵滯納金

稅單繳納期限為97年4月15日,於4月15日以即期支票繳納稅款,經過銀行交換票據超過繳納期限,是否需加徵滯納金?

財政部高雄市國稅局表示,於繳納期限內以即期支票繳納稅款,應視為如期繳納,該支票縱於交換通過後雖已逾繳納期限,亦不得加收滯納金;惟支票因存款不足退票而發生逾期繳納稅款者,則應依規定加徵滯納金及滯納利息。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

遺產稅納稅義務人繳清稅款後,申請遺產稅繳清證明書應注意事項

遺產稅納稅義務人繳清稅款後,應儘速持繳款書收據向國稅局請領「遺產稅繳清證明書」,以免權益受損。

財政部臺北市國稅局說明,依遺產及贈與稅法第41條規定,遺產稅或贈與稅納稅義務人繳清應納稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後,主管稽徵機關應發給稅款繳清證明書。

該局指出,邇來發現有部分納稅義務人,於繳清全部遺產稅款後(包括應納本稅、罰鍰及加徵之滯納金、利息),事隔多月才向該局申請核發遺產稅繳清證明書,到地政事務所辦理不動產移轉登記,經地政機關發現扣除稅捐稽徵機關作業期間,已逾地政機關規定之期限,依規定每逾一個月須處應納登記費額一倍之罰鍰﹝註:最高以20倍為限﹞,致引起爭議。

該局進一步表示,基於便民服務考量,期使完納遺產稅之繼承人早日完成繼承登記,再次提醒遺產稅納稅義務人於繳清全部遺產稅後可檢具繳款書收據,來函或親自申請遺產稅繳清證明書,以確保自身權益。

四、違章處罰之規定

  1. 移送由各國稅局法務科審理後裁罰。
  2. 違章主體:
    1. 須扣繳所得稅款者,為扣繳義務人;信託案件,則為受託人。
    2. 無須扣繳所得稅款者:給付所得人為私人團體或事業時,為該團體或事業。
  3. 處罰規定:
    1. 未依規定扣繳稅款者,依應扣繳稅額裁罰
      1. 責令依限補繳後,如期據實補申報扣繳憑單者,處1倍罰鍰;未如期補報,惟於裁罰處分核定前已按實補報者,處1.5倍罰鍰。
      2. 仍未依限(第(1)項)補繳,或仍不按實補報扣繳憑單者,處3倍罰鍰;已於期限內補報扣繳憑單,未於期限內補繳稅款,惟於裁罰處分核定前已按實補繳者,處1.5倍罰鍰。
      3. 扣取後不依限繳納者,每逾兩日,加徵1%滯納金,至30天為止,逾30日仍未繳納者,移送強制執行。
      4. 扣取後未向國庫繳納,卻予侵占,除須追繳外,並依稅捐稽徵法第42條規定,移送法院處予5年以下有期徒刑,拘役或科、或併科新臺幣6萬元以下罰金。
    2. 已依規定扣繳稅款,而未依限或未按實填報,或未如期填發扣繳憑單,依應扣繳稅款裁罰。

『滯納利息』與『加計利息』其利息的起算日及計算基礎有何差異?

財政部高雄市國稅局表示,常有納稅義務人搞不清楚『滯納利息』與『加計利息』,兩者利息之計算起算日及基礎有何不同?而對利息之計算提出質疑?

國稅局說明:所謂『加計利息』之計算是從本稅的應繳納日期屆滿之次日起算,其計算基礎僅本稅一項;

而『滯納利息』之計算則是自稅款的原始限繳日加30天(也就是滯納期滿日)之次日起算,其計算基礎則為為應納稅捐之合計數(包括本稅、滯納金、滯報金、怠報金、健康福利捐)。

文章來源: 
財政部

個人滯欠本稅未達新臺幣50萬元,惟加計滯納金、利息等欠繳稅額達新臺幣50萬元,仍會被限制出境!

依限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法第2條第1項規定:「在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業,其已確定之應納稅捐或關稅逾法定繳納期限尚未繳納,其欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計,個人在新台幣50萬元以上,營利事業在新台幣100萬元以上者,由稅捐稽徵機關或海關報請財政部函請內政部入出境管理局(96年1月2日更名為內政部入出國及移民署)限制該欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。」

前揭辦法所稱之個人或營利事業欠繳應納稅捐,在行政救濟程序終結前,個人在新臺幣75萬元以上,營利事業在新臺幣150萬元以上者,稅捐稽徵機關或海關得報請財政部函請內政部入出國及移民署限制該欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。

上開「欠繳稅款」,依財政部73年10月24日台財稅第61849號函釋,應包括本稅、滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及教育經費或教育捐在內。

文章來源: 
財政部
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