其他收入

政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費免徵營業稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費,尚非營業人之銷售額,營業人取得上開補償費應免開立統一發票及免徵營業稅。

該局說明,政府依法徵用私有土地作為臨時使用,期滿雖將土地交還土地所有權人,該徵用行為仍屬政府以強制性手段於特定期間內使用私有土地,土地所有權人不得拒絕,其支付之補償費應認屬補償土地所有權人在徵用期間所失利益,非屬營業行為。

若政府係依土地徵收條例第58條第4項準用同法第11條規定,於徵用之前以協議方式取得土地之使用權,雖與辦理徵用取得土地方式不同,惟若雙方未能達成協議,政府仍得依法辦理徵用,即不論以協議或依法強制徵用方式,政府所支付之補償費均係參照土地徵收條例規定標準計算,並非透過市場價格機制決定。

文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業領取政府補助金雖於當年度遭取消受領資格,惟未於當年度繳回補助款項,領取年度仍需列報收入

財政部臺北市國稅局表示,營利事業接受政府補助獎勵之經費,應於取得年度以「其他收入」科目列帳申報,並依所得稅法第24條規定,計算營利事業所得額課稅。若因故遭取消受領資格,依規定繳回所領取之經費,如屬同一年度,應列報為其他收入之減項;如屬不同年度,則列報為其他費用。

該局說明,營利事業接受政府補助獎勵之經費,原則上應全數列入取得年度之收入,僅在接受政府補助購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫,始得按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數,分年平均認列收入,計算營利事業所得額課稅,換言之,如非購置折舊性資產或未實際購建折舊性資產者,則無分年認列收入規定之適用。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

營利事業投保後,如因某些原因而中途退保,其因提前解約而取得的解約金,應列為當年度其他收入

企業為分散風險及增加員工的保障,為員工投保團體壽險已非常普遍,企業因此所負擔的保險費符合規定者,可列報為費用,不過,企業如因故提前將保險解約,所取得的保險解約金,則應注意列報為收入,以免被補稅及處罰。

南區國稅局表示,依照營利事業所得稅查核準則第83條的規定,營利事業為員工投保之團體壽險,如果是以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,營利事業所負擔的保險費,可以認定為費用。同時,每人每月保險費在新臺幣二千元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並應依規定列單申報。

該局進一步指出,營利事業投保後,如因某些原因而中途退保,其因提前解約而取得的解約金,應列為當年度其他收入,才符合收入費用配合原則。

該局日前查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案件時,核對所蒐集的歸戶保險給付資料中發現,甲公司未將員工團體壽險解約所取得的解約金370餘萬元,申報為其他收入,該公司雖提出說明是因受保險人誤導才未申報,但仍無法免除公司應申報為收入的義務,因此,甲公司除被補稅90餘萬元外,還遭處罰鍰70餘萬元。

國稅局特別提醒營利事業,公司保險因提前解約而收到之解約金,應注意相關法令規定之處理方式,以免日後被查獲時,除補稅外,還要額外負擔罰鍰。

領回已提撥之勞工退休準備金賸餘款,應併入當年度其他收入課稅

財政部臺北市國稅局表示,營利事業領回已提撥之勞工退休準備金,如實際支付勞工退休金外仍有賸餘,應併入當年度其他收入報繳營利事業所得稅。

該局說明,依勞工退休準備金提撥及管理辦法第8條第3項及第4項規定,事業單位如已無須依勞工退休準備金提撥及管理辦法支付勞工退休金時,已提撥之勞工退休準備金,除支付勞工退休金外,如有賸餘,其所有權屬該事業單位,事業單位於向指定之金融機構領回時,應併入當年度其他收入,依法報繳營利事業所得稅。

該局指出,某公司已依勞動基準法規定,每年提撥勞工退休準備金,於辦理年度營利事業所得稅結算申報時列支費用,嗣經臺北市政府勞工局資料通報,該公司94年度業經核准撤銷勞工退休準備金監督委員會,有關賸餘之準備金4百餘萬元(含利息),於向指定之金融機構領回時,應依營利事業所得稅查核準則第71條第8款規定,列報當年度收益;該公司辦理94年度營利事業所得稅結算申報時,短漏報上開其他收入,經該局補稅並處罰鍰。

稅法對營利事業帳載應付費用或損失,逾2年仍未給付者,必需轉列其他收入

營利事業的會計基礎應採用權責發生制,而非收付實現制,也就是說,各種會計事項在權責發生時即需以應收或應付科目入帳,而不是等到實際有收支款項時才入帳;不過,值得注意的是,稅法對營利事業帳載應付費用或損失,逾2年仍未給付者,必需轉列其他收入。

南區國稅局表示,所得稅法施行細則第82條及營利事業所得稅查核準則第108條之1均有規定,營利事業帳載應付未付之費用或損失,逾二年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,俟實際給付時再以營業外支出列帳。

南部某家電子產品製造公司95年度營利事業所得稅結算申報,因所列報年底應付費用逐年遞增,引起國稅局的注意,進一步要求該公司提供應付費用明細逐筆查核發現,其95年底的應付費用包含93年間應付給其日本母公司的技術服務費400餘萬元,該公司雖說明係日本母公司體諒其正在擴廠階段,資金較為短缺,特別容許該公司暫緩支付該筆技術服務費,不過,因該筆技術服務費400餘萬元確實已逾2年而仍尚未給付,所以,國稅局除依規定將之轉列為95年度其他收入,予以補稅100餘萬元外,並提醒該公司日後實際支付上述技術服務費時,可以列報為營業外支出。

國稅局最後再度籲請營利事業要注意稅法相關規定,以免申報錯誤,造成補稅情形。

「006688方案」,廠商承租工業區土地,優惠土地租金抵充承購土地價款者,應列入課稅

為吸引廠商進駐工業區投資設廠,經濟部自91年5月1日起推出「工業區土地租金優惠調整措施」,也就是俗稱「006688方案」,廠商承租工業區土地,前2年免租金,第3、4年按審定租金打6折,第5、6年則打8折,第7年起恢復原租金,租期最長為20年;另外,廠商如於承租期間內申請購買租賃之土地時,還可享受之前已付租金可抵充購地價款的優惠。

經濟部這項優惠措施,卻意外衍生了稅務上的一些問題,例如廠商在承租期間支付之租金是否可列為當期租金費用?另若於承租期間內決定由租賃轉為承購時,土地之成本又應如何計算呢?

財政部今年5月初,針對上述問題發布了解釋,明確指出營利事業依「006688方案」承租工業區土地所支付之租金,可列為承租期間之租金費用。營利事業如於承租期間申請承購租賃之土地,並以承租期間已付租金全額,或在規定限額內抵充應繳土地價款之金額,應列為承購年度的其他收入,核計營利事業所得額。至於承購土地之成本,應按原核准承租並簽訂租賃契約時之售價為基準審定之總價款,為實際取得成本。

南區國稅局特別舉例說明如下:

營利事業接受政府之獎助津貼或補助款,應於辦理營利事業所得稅結算申報時列報該項收入,以免短漏報受罰

營利事業接受各項補助款,應列入取得年度之其他收入,以免遭補稅及處罰。

財政部臺灣省北區國稅局表示:依所得稅法第24條第1項規定,營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。由於所得稅法對於營利事業取得之政府補助款,並無免稅規定,因此營利事業取得政府之獎助津貼或補助款,應於辦理營利事業所得稅結算申報時,列報為其他收入課稅。

文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,逾2年尚未給付之應付費用或損失,應轉列其他收入

營利事業的會計事項,應參照商業會計法等規定據實記載,一般稱為「財務會計」,至於辦理所得稅申報時,則應依據稅法的 規定進行調整,即為「稅務會計」,財務會計和稅務會計一直存在某些差異,例如應付未付之費用或損失,逾2年尚未給付時,就必須依照稅法規定,轉列為其他收入,即為典型的例子。

南區國稅局表示,營利事業之會計基礎,係採權責發生制,故費用或損失於權責發生時,即應入帳,尚未實際給付部分,則應帳列為應付費用或損失。依營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,帳載應付未付之費用或損失,逾2年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,俟實際給付時再以營業外支出列帳。

該局近日查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案,該公司帳載應付費用期末餘額8,350萬元,經該局逐筆核對結果,發現其中逾2年而尚未給付之薪資及利息支出等計1,580萬元,乃核定轉列其他收入,予以補稅395萬元。

下(5)月份是96年度營利事業所得稅結算申報期,該局特別提醒營利事業,在辦理結算申報前,檢視帳載應付未付之費用或損失,如逾2年而尚未給付者,應轉列「其他收入」科目,以免遭到調整補稅。

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