統一發票

核釋稅務違章案件減免處罰標準第16條第1款免罰規定認定疑義

財政部表示,稅務違章案件減免處罰標準(以下簡稱減免處罰標準)第16條第1款規定,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第48條規定應處罰鍰案件,若營業人開立統一發票,每張所載之銷售額在新臺幣(以下同)1,000元以下、銷售額較實際銷售額短(溢)開1,000元以下或營業稅較實際營業稅短(溢)開50元以下者,免予處罰。上開規定所稱「每張所載之銷售額」,應以已開立統一發票所載之銷售額為認定標準。

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財政部

兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為,須經所有營業人同意,由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後,始得由主辦營業人代表開立統一發票交付買受人

民眾詢問兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為須分別開立統一發票給予買受人抑是由主辦營業人開立統一發票即可?
財政部臺灣省北區國稅局說明:營業人間之合資營業行為,具有共同業務目的,究以全體出資經營之營業人分別按分攤比例或以主辦營業人為開立統一發票主體,允宜由營業人自由選擇,並就具體事實認定相關內容,惟經選定後,無正當理由不得變更。

該局進一步指出,依據財政部於99年2月23日以台財稅第09800573920號令核釋兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為,其進銷項憑證之取得及開立,得就下列兩種方式擇一辦理,惟經選定後如無正當理由,不得變更:

一、 各營業人購進貨物或勞務時,分別按分攤比例自供應商取得進項憑證;銷售貨物或勞務時,分別按前開比例開立統一發票予買受人。

二、 經所有營業人同意,由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後,按下列方式辦理:

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財政部北區國稅局

特種統一發票總計金額就是銷售額

南區國稅局表示:特種統一發票係供按營業稅法第四章第二節計算稅額之營業人使用,該類營業人銷貨時開立特種統一發票發票格式中之「總計」欄位即為銷售額,其於申報營業稅時,應直接將發票上之總計金額填入申報書之銷售額欄位再乘以稅率即為稅額。

該局進一步說明:我國目前營業稅可分為加值型及非加值型二種類型。適用加值型營業稅之營業人,係按進銷項差額計算應納或溢付營業額,且依規定該類營業人銷售應稅貨物或勞務之定價,應內含營業稅,因此其需將定價依規定稅率換算銷售額與稅額以申報營業稅。而所謂非加值型營業稅之營業人,係指依加值型及非加值型營業法第四章第二節計算稅額者,該類營業人之營業稅額計算係直接將營業收入總額乘上營業稅率(非按進銷項差額計稅營業稅),因此其所開立特種統一發票發票格式中之「總計」欄位即為銷售額,並無換算銷售額及稅額之問題。

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財政部南區國稅局

在加油站的知名便利商店購物,為何取得不是超商的發票?

財政部臺北市國稅局表示,近來經常接獲民眾檢舉,民眾在加油站旁附設的知名便利商店購物,所取得的發票不是超商抬頭的發票而是加油站所開立的發票,超商是否有短漏報收益之情事? 為釐清民眾疑惑,該局對此特別提出說明。

該局說明,營業人應於銷售時依法開立統一發票予消費者,消費也要取得實際銷售者所開立之發票,如果所取得的並非銷貨商家本身開立的發票時,難免令消費者懷疑是否商家有短漏或跳開發票之行為?由於銷貨形態的不同,營業人開立發票會有特殊的情況,例如營業人採專櫃銷售貨物,依財政部的函令規定:

(一) 專櫃營業人應於銷售時依法開立統一發票予消費者,並於每次與供應商結帳日填列銷貨日期、品名、數量、規格、單價、稅額、總金額及結帳日期之銷貨清單交付專櫃貨物供應商,據以彙總開立統一發票。

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財政部台北市國稅局

核定使用發票之銀樓珠寶業者出租金飾、珠寶,應依法開立統一發票

財政部高雄市國稅局表示,報載金價飆漲,再創歷史新高,每台錢已衝破新台幣5千元大關,讓即將結婚的準新人們頭痛不已,依國人習俗,結婚多配戴金飾、珠寶等,而金價飆漲,致很多新人紛紛改以租用金飾、珠寶因應,出租金飾、珠寶業者業績約成長二成。

該局表示,按加值型及非加值型營業稅法第1條、第3條及第8條第1項第30款規定,核定使用發票之銀樓珠寶業者,除銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金得開立免稅統一發票外,銷售金飾、珠寶相關加工費及出租費等勞務,均應依法開立應稅統一發票,課徵營業稅。

該局籲請銀樓珠寶業者應誠實開立發票,以免被查獲而受罰,該局並提醒準新人們,除了金飾、珠寶外,拍婚紗照、買禮餅、家俱、宴客,請記得索取發票,為國庫盡一點心力!

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財政部高雄市國稅局

政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費免徵營業稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費,尚非營業人之銷售額,營業人取得上開補償費應免開立統一發票及免徵營業稅。

該局說明,政府依法徵用私有土地作為臨時使用,期滿雖將土地交還土地所有權人,該徵用行為仍屬政府以強制性手段於特定期間內使用私有土地,土地所有權人不得拒絕,其支付之補償費應認屬補償土地所有權人在徵用期間所失利益,非屬營業行為。

若政府係依土地徵收條例第58條第4項準用同法第11條規定,於徵用之前以協議方式取得土地之使用權,雖與辦理徵用取得土地方式不同,惟若雙方未能達成協議,政府仍得依法辦理徵用,即不論以協議或依法強制徵用方式,政府所支付之補償費均係參照土地徵收條例規定標準計算,並非透過市場價格機制決定。

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財政部北區國稅局

加盟連鎖體系營業人,除加盟金外,其他銷售行為亦應開發票

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人在中華民國境內銷售貨物或勞務,應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規定,開立統一發票,並申報及繳納營業稅。

該局指出,近來該局所轄某稽徵所查獲某冷飲店、100元剪髮、格子店、童裝店及爆米花等連鎖事業營業人,漏開收取加盟金、物料及店面裝潢設計費之統一發票銷售額近5千萬元,經核定補徵營業稅近250萬元,並依規定裁處罰鍰250萬元,並持續查核中。

該局進一步說明,一般加盟連鎖事業,除向加盟主收取加盟金應開立統一發票外,如尚有提供物料、管理、機器設備及裝潢工程等,亦應依規定開立統一發票發票。國稅局注意到某些加盟連鎖事業,未依上述規定辦理,涉及逃漏情事,立即運用營業人進、銷貨及付款紀錄等資料比對營業人逃漏稅金額,讓此類逃漏案件無所遁形,因此該局呼籲營業人,應依法開立統一發票,並申報及繳納營業稅,勿存僥倖心理,而漏開發票,否則將得不償失。

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財政部北區國稅局

營業人銷貨時未依規定開立統一發票,並隱匿銷售額,係屬故意以不正當方法逃漏稅捐,是類違章案件核課期間為7 年

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人銷貨時未依規定開立統一發票,並隱匿銷售額,係屬故意以不正當方法逃漏稅捐,是類違章案件核課期間為7 年。

該局說明,依稅捐稽徵法第21條第1項規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報,且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為5 年。……三、未於規定期間內申報,或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為7 年。」故營業人經查獲有逃漏稅捐之違章情事,縱該營業人已在規定期間內申報繳納稅捐,惟如經查明係以隱匿銷售額方式逃漏稅捐,其核課期間為7年。

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財政部北區國稅局

營業人取得餐飲業開立之統一發票,其進項稅額不可申報扣抵銷項稅額

南區國稅局表示:依據加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款及第4款規定,營業人交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務,所支付之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額;另同法施行細則第26條第1項規定,交際應酬用之貨物或勞務,包括宴客及與推廣業務無關之餽贈。

該局進一步說明:有些營業人誤以為只要依規定取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯,就可以作為營業稅申報之進項憑證,扣抵銷項稅額。惟公司招待客戶係屬交際應酬,而員工聚餐則屬酬勞員工性質,其已支付進項稅額,均屬前揭營業稅法規定不可作為營業稅申報扣抵銷項稅額之進項憑證。

該局呼籲,營業人如有上揭誤將不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額之情形,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,儘速向所轄分局或稽徵所自動補報補繳所漏稅款,即可已依稅捐稽徵法第48條之1規定,除加計利息外,可免受處罰鍰。

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財政部南區國稅局

著作權集體管理團體及著作財產權人應依法辦理營業登記,並依規定開立統一發票及報繳營業稅

財政部臺北市國稅局表示,著作權集體管理團體為著作財產權人管理著作財產權,以集體管理團體名義執行著作權集體管理業務,並向利用人收取使用報酬,著作權集體管理團體及著作財產權人應依法辦理營業登記,並依規定開立統一發票及報繳營業稅。

該局說明,著作權集體管理團體就收取使用報酬扣除管理費後,將其餘使用報酬支付與著作財產權人,該使用報酬屬權利金性質,應依下列規定辦理:

一、著作權集體管理團體及著作財產權人應依法辦理營業登記,並依下列規定開立統一發票及報繳營業稅:
(一)著作權集體管理團體向利用人收取使用報酬時,應按收取金額開立統一發票交付利用人。
(二)俟結算後,著作財產權人向著作權集體管理團體收取使用報酬時,應就未扣除管理費之使用報酬全額,開立統一發票交付著作權集體管理團體。

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財政部台北市國稅局
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