稅捐稽徵法

被禁止處分之不動產價值如何認定?

財政部臺灣省北區國稅局表示:納稅義務人常藉移轉不動產所有權或設定抵押權等方式藉以規避滯欠稅捐之強制執行,惟為確保租稅債權之徵起,稅捐稽徵機關得對欠稅人財產為禁止處分。

該局進一步說明,納稅義務人欠繳應納稅捐者,稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐之財產,依稅捐稽徵法第24條第1項規定通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利,所稱相當於應繳稅捐數額之財產,依財政部函釋規定,土地按公告現值加4成、建物按房屋現值加2成計價,並須扣除原已設定之抵押權金額。

該局提醒納稅義務人,被禁止移轉或設定他項權利之不動產計值,應以扣除已設定之抵押權金額並衡量其他登記事項,尚不得以不動產之市價或扣除抵押權金額前之價值,認定已相當於應繳稅捐為由,申請部分塗銷禁止移轉登記或設定他項權利範圍。

因此該局特別呼籲,納稅義務人接獲繳款書應如期繳清欠稅,如對核定稅捐有不服,可向管轄稽徵機關申請復查,切勿置之不理,否則除遭稅捐稽徵機關為稅捐保全之處分外,尚須繳納滯納金及滯納利息,並遭移送強制執行,將造成困擾及損失。

稅捐之強制執行有無時間限制?

財政部臺灣省北區國稅局表示,有民眾詢問,96年3月5日以前經稅捐稽徵機關移送行政執行處執行未結之欠稅案件已超過5年,稅捐稽徵法第23條修訂後是否能即刻註銷稅款?

該局說明,依96年3月21日修正公佈之稅捐稽徵法第23條規定,稅捐之徵收,於徵收期間屆滿前已移送法務部行政執行署行政執行處執行者,其執行期間最長可達10年。

該局指出,依修正後條文第4項規定,稅捐之徵收於徵收期間屆滿前已移送執行者,自徵收期間屆滿之翌日起,5年內未經執行者,不再執行,其於 5年期間屆滿前已開始執行,仍得繼續執行;但自5年期間屆滿之日起已逾5年尚未執行終結者,不得再執行。

該局進一步說明,依同法第5項規定,96年3月5日修正前已移送執行,尚未終結之案件,自修正之日起逾5年尚未執行終結者,不再執行。因此於96年3月5 日以前已移送執行,行政執行處執行尚未結案之案件,縱已超過5年,仍不能即刻註銷,其執行期間至101年3月4日止。

該局特別呼籲,納稅義務人收到稅捐繳款書時,應注意繳納期限並儘速繳納,以免逾期被移送行政執行處強制執行,徒增困擾。

利用人頭經營娛樂事業以逃漏稅捐,其實際經營者仍應補稅送罰

財政部賦稅署稽核單位在最近查核之稅務案件中,查獲某電子遊藝場實際負責人涉嫌利用他人名義開立銀行帳戶,藉以分散利息所得,業已移請相關稅捐稽徵機關依法核處。

據了解,某些電子遊藝場實際上係經營賭博性電玩,獲利相當豐厚,而為規避相關主管機關之查核,實際經營者通常藉用人頭充當負責人,以撇清其與賭博性電玩之關係,甚至利用他人名義設立數個銀行帳戶,隱匿營利收入以遂其分散利息所得之目的;最近財政部賦稅署稽核單位於查案過程中,即發現某電子遊藝場實際負責人以員工名義充當該營利事業負責人,且藉用多位員工名義開立人頭帳戶,以存放資金並分散利息所得,經賦稅署稽核單位查核相關人頭帳戶結果,除發現該遊藝場實際負責人涉嫌漏報營利所得及利息所得外,同時查獲其另外承租隱密場地經營賭博性電玩,涉嫌未辦理營業登記即擅自營業暨未依規定辦理租金扣繳,而場地出租人則涉嫌漏報租賃所得,都將依稅法相關規定受到處罰。

賦稅署指出,稽徵機關對於所得來源不明且利息偏高之案件,都會實施查核作業,藉此嚇阻前揭利用他人名義規避稅負之違章行為,以防杜國家稅收之流失。同時,賦稅署籲請納稅義務人如有類似逃漏行為,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未被檢舉或被查獲前,趕快自動補報並補繳所漏稅額,以免因違章漏稅而受罰。

公司負責人不得以個人之名義申請查調公司所得資料及閱覽公司結算申報書或查調公司債務人課稅資料

財政部高雄市國稅局表示:公司負責人不得以個人之名義申請查調公司所得資料及閱覽公司結算申報書或查調公司債務人課稅資料。依稅捐稽徵法第33條規定,稅捐稽徵機關對於納稅義務人提供之財產、所得、營業及納稅等資料,除對下列人員及機關外,應絕對保守秘密:

一、納稅義務人本人或其繼承人。
二、納稅義務人授權代理人。
三、稅捐稽徵機關。
四、監察機關。
五、受理有關稅務訴願、訴訟機關。
六、依法從事調查稅務案件之機關。
七、經財政部核定之機關與人員。
八、債權人已取得民事確定判決或其他執行名義者。

又公司為法人,其負責人則為法人代表之自然人,二者為各別之權利義務主體。是以,公司負責人尚不得以個人名義申請查調公司所得資料及閱覽營利事業所得稅結算申報書內容或查調公司債務人課稅資料。

該局提醒,公司組織查調本身或債務人課稅資料時,應以公司法人名義提出申請,以保障納稅人法益。

向稽徵機關提出檢舉案時,無論採取電話、書面或上網等方法,檢舉書的內容務必具備人、事、時、地、物之要件

財政部高雄市國稅局表示,由於網路檢舉迅速方便,且具有隱藏身分之優點,有不少擔心身分曝光的檢舉人,排除傳統的電話或書面檢舉,改採網路檢舉。

國稅局又表示:檢舉人透過網路檢舉,雖然在檢舉書中明白指出被檢舉人姓名及地址,惟因對於違章漏稅證據欠缺具體、明確之事證,致該局無法進行查核。為求慎重,避免無端擾民及審慎調查,只好再要求檢舉人提供具體逃漏事證,但卻常引起檢舉人誤認為國稅局故意拖延。

國稅局進一步表示,財政部為使各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件一致起見,訂定「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」統一規範檢舉案件偵辦之處理原則。依該要點第13點規定,檢舉人向稽徵機關檢舉案件時,稽徵機關應注意查明下列事項:

1、檢舉人姓名及地址(電子郵件信箱)。
2、被檢舉人的姓名及地址,如係公司或商號,其名稱、負責人姓名及營業地址。
3、所檢舉違章漏稅的事實及可供調查的資料與線索。

又第16條規定「檢舉書應詳予查核其是否具備第 13點所規定之事實。如經調查不實者,應通知檢舉人限期補正或提供新事證,逾期不提供者,或認無調查必要者,得免議存查,並將決定及理由告知檢舉人」。

復查之申請期限、訴願之提起期限及起訴期限規定各有不同,納稅義務人應特別注意,以免權益受損

南區國稅局表示:納稅義務人對於稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分不服,可經由復查、訴願及行政訴訟等程序進行行政救濟,然復查之申請期限、訴願之提起期限及起訴期限規定各有不同,納稅義務人應特別注意,以免權益受損。

國稅局表示,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,依稅捐稽徵法第35條規定,應依規定格式,敍明理由,連同證明文件,於繳款書送達後繳納期間屆滿翌日起算30日內或核定稅額通知書送達後30日內,向原稅捐稽徵機關申請復查。如對復查決定不服,依訴願法第14條、第56條及第58條等相關規定,應於復查決定書送達之次日起30日內,繕具訴願書,經由原稅捐稽徵機關向訴願管轄機關提起訴願。如對訴願決定不服,依行政訴訟法第106條規定,應於訴願決定書送達後2個月之不變期間內,向高等行政法院提起行政訴訟。

又如對高等行政法院之判決不服,依行政訴訟法第238條、第241條及第244條等相關規定,應於判決送達後20日之不變期間內,向原高等行政法院提出上訴狀,由該院送交訴訟卷宗於最高行政法院提起上訴。

該局提醒納稅義務人對稅捐稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分如有不服,應於上開限期內提起行政救濟,避免逾限而遭程序不合駁回,影響自身權益。

營業人同時觸犯營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定,依法定罰鍰額最高之規定擇一從重處罰

財政部指出,營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條各款規定的逃漏稅案件,如同時違反稅捐稽徵法第44條規定者,依規定應擇一從重處罰,惟因營業稅法第51條規定,係按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,而違反稅捐稽徵法第44條規定,係以查明認定之總額處5%罰鍰,二者處罰基礎不同,應如何判斷何者處罰較重,該部經徵詢法務部意見,將發布解釋令,規定此種案件應就具體個案,分別依營業稅法第51條規定計算漏稅額最高10倍的罰鍰金額及稅捐稽徵法第44條規定查明認定總額5%的罰鍰金額作比較,以二者罰鍰金額高者為裁處的法律依據,再依該法律依據及相關規定(如「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」等)予以處罰。

財政部進一步舉例說明,例如某營業人銷售貨物,漏開統一發票銷售額新臺幣(以下同)100萬元,觸犯營業稅法第51條第3款規定,因該營業人尚有累積留抵稅額3萬元,致逃漏營業稅額2萬元。同時涉及未依規定給與憑證,違反稅捐稽徵法第44條規定。

納稅義務人申請復查,應於收到核定通知書後30日內申請,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章,以符合救濟程序

財政部臺灣省南區國稅局表示,納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查時,應將原繳款書或其繳納收據影本連同復查申請書送交稅捐稽徵機關,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章。

國稅局說明,轄內某公司收到94年度營利事業所得稅繳款書後,對於核定內容不服,乃將原繳款書連同復查申請書送交國稅局申請復查。惟其復查申請書漏未蓋公司章及負責人章,該局接到申請案後,發函請其補蓋,經合法送達,其仍未於期限內補正,國稅局乃以程序不合,駁回復查之申請。

該局呼籲,依稅捐稽徵法第35條規定申請復查,須於繳款書繳納期間屆滿翌日起算30日內申請;核定無應納稅額者,應於收到核定通知書後30日內申請,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章,以符合救濟程序。

行政救濟:
(一)復查:稅捐稽徵法第35條
(二)訴願:訴願法第14條
(三)行政訴訟(含上訴、再審):行政訴訟法第106、241條

程序審核:程序先審、實體後究;程序不合,實體不究。

實體審核:
(一)主體不適格。
(二)未具法定格式,先通知補正。
(三) 法令適用原則:1. 特別法優於普通法。2. 後令優於前令。3. 解釋函令適用原則(稅捐稽徵法第1條之1)。
(四)不得為更不利之決定。

如有應自繳稅款應儘速於期限內繳納,以免被加徵滯納金、滯納利息及移送行政執行處強制執行,甚至遭稅捐保全處分

南區國稅局表示,一年一度的5月報稅旺季已接近尾聲,96年度所得稅結算申報將於97年6月2日截止收件,請把握申報期限儘速辦理,如經結算後有應納稅額者,除應留意申報期限外,也應注意自行繳納稅款之義務,因為已辦理結算申報但未自行繳納稅款,自6月3日起,每逾2日須加徵1%的滯納金,超過30天仍未繳納,除由國稅局移送法務部行政執行處強制執行外,應繳納的稅款和滯納金,自滯納期滿次日(97年7月3日)起到繳納日止,還要按日加計利息一併徵收,而且有可能會被禁止財產處分和限制出境。

該局進一步說明,納稅義務人辦理所得稅結算申報,未依所得稅法第71條第1項規定於結算申報期限內自行繳納應納之結算稅額者,即為稅捐稽徵法第24條所稱「納稅義務人欠繳應納稅捐者」,稽徵機關得免經催繳取證就可辦理稅捐保全,包括就納稅義務人相當於應納稅捐數額之財產為禁止處分的登記、欠繳稅額達一定金額(個人50萬元以上,營利事業100萬元以上)者並得報請財政部函請內政部入出國及移民署限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境,以督促欠稅人履行納稅義務。

國稅局特別呼籲,如有應自繳稅款應儘速於期限內繳納,以免被加徵滯納金、滯納利息及移送行政執行處強制執行,甚至遭稅捐保全處分,不但造成金錢損失,個人信譽或公司商譽亦會受損。

納稅義務人應如何填寫復查申請書

財政部臺灣省中區國稅局表示:納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,申請復查時,應將原繳款書或其繳納收據影本連同復查申請書送交稅捐稽徵機關。

復查申請書應載明下列事項,由申請人簽名或蓋章。

一、 申請人之姓名、出生年月日、性別、身分證明文件字號、住、居所。如係法人或其他設有管理人或代表人之團體,其名稱、事務所或營業所及管理人或代表人之姓名、出生年月日、性別、住、居所。有代理人者,其姓名、出生年月日、性別、身份證明文件字號、住、居所及代理人證明文件。
二、 原處分機關。
三、 申請復查之事實及理由。
四、 證據。其為文書者應填具繕本或影本。
五、 受理復查機關。
六、 年、月、日。

以上是稅捐稽徵法施行細則第十一條的規定。中區國稅局特別呼籲納稅人,法律行為,要依法律規定辦理,這樣才能保障您的權益。

© 2017 合承記帳及報稅代理業務人事務所
高雄市802苓雅區中山二路412號11樓之4
Tel: 07-333-5070    Fax: 07-333-5073
我們服務高雄市、高雄縣、台南市、台南縣、屏東市、屏東縣的中小企業
事務所位置圖    聯絡合承    網站導覽