薪資所得

100年1月1日起基本工資調高,給付非居住者薪資時應注意扣繳規定!

勞委會於99年9月29日已公告基本工資自100年1月1日起修正為17,880元,南區國稅局提醒扣繳單位給付薪資時,要特別注意相關扣繳規定喔!

有關「非中華民國境內居住之個人(即非居住者)」之「薪資所得」扣繳規定為:每月給付薪資總額在行政院核定基本工資1.5倍以下者,按給付額扣取6%;超過1.5倍者,須按給付額全數扣取18%。表列如下:

表格一:非中華民國境內居住之個人之薪資所得扣繳規定
基本工資 基本工資X1.5倍
文章來源: 
財政部南區國稅局

個人雇主僱用之外籍幫傭、看護工應注意所得稅相關規定,以免遭補稅及處罰,影響自身之權益

自98年1月1日起,個人雇主所僱用之外籍幫傭、看護工等,於一課稅年度內在臺居留未滿183天者,其每月自個人雇主受領薪資若低於行政院核定每月基本工資1.5倍以下,綜合所得稅薪資所得申報納稅之稅率為6%。

個人雇主所僱用的外籍幫傭、看護工,若在一課稅年度內居留未滿183天,依所得稅法第73條規定,如於該年度所得稅申報期限開始離境者,應於離境前向居留地稽徵機關辦理申報(居留在臺北市者向總局外僑股辦理),並依規定稅率納稅;其於年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內(每年5月1日至5月31日止)依規定辦理申報納稅。若未依規定辦理申報納稅者,致有欠繳稅款情事,稽徵機關得依同法72條規定,通知內政部入出國及移民署不予辦理出國手續。

財政部98年1年16日修正發布「各類所得扣繳率標準」第3條,對於一課稅年度內在臺居留未滿183天的外籍勞工,若其全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者,扣繳率自20%降為6%。是以,自98年1月1日起,個人雇主僱用之外籍幫傭、看護工,在一課稅年度內 (1月1日至12月31日)居留滿183天者,係屬居住者身分,得以其全年所得總額減除免稅額及扣除額之所得淨額,依適用之稅率課徵所得稅。至於一課稅年度內居留未滿183天者,每月受領之薪資若在基本工資的1.5倍以下者(98年度為新臺幣2萬5,920元),須按6%稅率申報繳納所得稅。

營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定

財政部臺北市國稅局表示,營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局說明,依所得稅法第14條第1項第3類第2款規定;薪資所得包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金及紅利各種補助費。但為雇主之目的,執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者,及依同法第4條規定免稅之項目,不在此限。另依財政部69年6月2日台財稅第34657號函釋:雇用服務技術人員因業務需要,於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費,如未超過規定標準者,可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅,並免予扣繳。惟如係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者,則屬同條款規定之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報加班費計90餘萬元,依該公司說明,係依員工薪資比例定額給予員工加班費之補貼,以鼓勵員工加班爭取業績,依上開函釋規定,係屬薪資所得,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局呼籲,營利事業給付員工加班費係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼,應依相關規定辦理薪資所得扣繳申報,以免遭稽徵機關補稅及處罰。

保險業務員受領業務津貼及獎金之相關課稅規定

財政部已作成解釋自97年7月1日起,保險業務員與保險公司不具僱傭關係,由業務員獨立招攬業務並自負盈虧,公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者,其依招攬業績計算自保險公司領取之佣金收入,得依所得稅法第14條第1項第2類執行業務所得之規定,減除必要費用後餘額為所得額。

但保險公司業務人員若與保險公司具僱傭關係,其報酬雖係依其招攬保險的業績計算業務津貼及獎金,該報酬仍屬其在職務上或工作上提供勞務所取得的薪資所得。

該分局呼籲,保險公司給付所屬業務人員前述報酬時,應確實歸屬所得類別,依法辦理扣繳申報,以避免業務人員於申報個人綜合所得稅時,發生申報錯誤而遭稽徵機關補稅的情形。

該分局進一步說明,有關招攬保險業務所獲酬勞究應歸屬薪資所得或執行業務所得,以往稽徵實務係不論保險業務員與保險公司間提供勞務之法律關係是僱傭、承攬或委任,一律認定為個人薪資所得,致產生諸多課稅爭議及稅務爭訟案件,有鑒於此,財政部乃發布解釋明定,與保險公司無僱傭關係,未享員工權益及保障,並獨自承擔營運風險之保險從業員,得適用執行業務所得規定課稅,以解決保險業務員長久以來申報所得稅所面臨之困擾,並使得報酬給付之契約關係、勞工權益保障、所得稅課徵及公司費用認列歸於一致。

營利事業如發放員工年終獎金時,涉及費用歸屬年度之認定,應依所得稅法規定

財政部臺灣省中區國稅局表示,年關將至,各公司也將發放員工年終獎金,其年度之歸屬,會影響公司損益計算。依據所得稅法規定,員工年終獎金係屬薪資所得範圍,在採用以權責發生制為會計基礎之營利事業,該獎金倘經營利事業依規定於公司章程載明,或股東會預先議決,或經事業與職工預先約定應予支付並明定給付標準者,則在年度決算前雖未實際支付,但其權責業已發生,當期結算應准以應付費用核認。若此項獎金在結算前未有上述權責發生,而於次年度才決定支付,則應併同次年度薪資支出予以核實認定。

中區國稅局指出,某公司營業收入並未增加,而列報薪資支出較上期增加2千萬元,經查其中1千2百萬元係列報鉅額應付員工年終獎金,惟該公司並未提示在年度決算前依公司章程、股東會預先議決,或經事業與職工預先約定給付標準相關證明,故該年度列報應付員工年終獎金依法否准認列。
該局呼籲營利事業如發放員工年終獎金時,涉及費用歸屬年度之認定,應依所得稅法規定,以維護自身權益。

個人因政府宣布颱風停止上班,而應雇主要求配合於颱風日加班所支領之加班費時數,是否受「每月平日延長工作總時數」限制?

依財政部74年11月13日台財稅第24778號函釋,機關、團體、公、私營事業員工為雇主之目的,於發生颱風及其他天然災害,經主管機關公布該地區為放假日,仍照常執行職務而支領之加班費,其金額符合規定標準範圍以內者,免納所得稅,其加班時數,不計入「每月平日延長工作總時數」之內。

財政部臺北市國稅局指出,上揭所稱「規定標準」係指依勞動基準法第24條規定「延長工作時間之工資」及第32條規定「每月平日延長工作總時數」限度內(每日不得超過12小時,每個月不得超過46小時)支領之加班費,可免納所得稅。例如某員工在一個月之正常工作天已加班52小時,46小時部分的加班費依規定可以免稅,超過的6小時加班費則要併入薪資所得課稅,如果在颱風假日又加班了8小時,只要其所領的加班費符合勞基法的標準,這8小時的加班費仍然免稅。

每月所支領之加班費是否要併入薪資所得申報綜合所得稅

財政部高雄市國稅局表示,個人為雇主的目的執行職務而支領之加班費不超過標準,可免納所得稅;但加班費超過規定標準,超過的部分則要列入薪資所得,合併申報綜合所得稅。如果是不管有無加班或加班時數多少,一律按月定額給付加班費,是屬於津貼的性質,應合併薪資所得扣繳稅款,不得適用免稅的規定。

該局進一步說明,加班費免納所得稅標準為:

1. 機關團體員工,依政府規定標準支領的加班費,可免納所得稅。
2. 公私營事業員工,依勞動基準法第24條和第32條規定限度內支領的加班費可免納所得稅,不分男工女工,雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間,一日不得超過12小時,延長工作時間,一個月不得超過46小時。
3. 機關、團體、公私營事業員工為雇主目的,在國定假日、例假日、特別休假日的加班費,金額如果符合前面規定標準範圍以內,免納所得稅,其加班時數不計入「每月平日延長工作總時數」內計算。

例如一位男工在正常工作天已加班52小時,46小時的部分依規定可以免稅,超過的6小時加班費則要併入薪資所得課稅,如果在國定假日又加班了8小時,只要他所領的加班費符合勞基法的標準,這8小時的加班費仍然免稅。

勞工因遭遇職業災害,因在醫療中不能工作或喪失工作能力,雇主所給付之補償金,係屬損害賠償性質,依所得稅法規定免納所得稅

財政部臺北市國稅局表示,勞工因遭遇職業災害,因在醫療中不能工作或喪失工作能力,雇主所給付之補償金,係屬損害賠償性質,依所得稅法規定免納所得稅。

該局說明,依勞動基準法第59條規定,勞工因遭遇職業災害所獲得雇主下列的補償,依所得稅法規定均屬免稅,雇主不需開立薪資扣免繳憑單給勞工:

(一)在醫療中不能工作,雇主按其原領工資數額予以補償。
(二)醫療期間屆滿2年仍未能痊癒,雇主1次給付40個月之平均工資之補償。

該局指出,勞工因執行職務而致傷害或職業病不能工作,以致未能取得原有薪資,正在治療中者,自不能工作之第4日起,由勞保局按照勞工投保勞保之月投保薪資70﹪發給職業傷害補償費或職業病補償費,依所得稅法規定亦免予課徵所得稅。

該局呼籲,雇主應注意上述規定,避免誤報勞工之薪資所得,勞工亦應注意免稅規定,以維自身權益。

公、教、軍、警、公私事業職工由服務單位支領或給付之健康檢查費,係屬職務上取得之補助費,核屬薪資所得

財政部臺北市國稅局表示,由服務單位支領或給付之健康檢查費及人身保險費,係屬職務上取得之補助費,核屬所得稅法規定之薪資所得,依法應併計取得年度綜合所得總額課稅。

該局說明,依所得稅法規定,薪資所得之計算,以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額,包括:薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。公、教、軍、警、公私事業職工由服務單位支領或給付之健康檢查費、立法委員等各級民意代表依規定由各該民意機構支領或給付民意代表之健康檢查費用及全民健康保險以外之人身保險費,係屬職工或各級民意代表基於職務上所取得之補助費,核屬其薪資所得。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定

目前許多診所均附設有藥局,提供藥品調劑、供應業務之專業性勞務,針對藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定,營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務者,應依法課徵營業稅。又依同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,藥師〈藥劑生〉提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。若該藥局為藥師〈藥劑生〉親自主持,其營業稅及所得稅課徵規定如下:

  1. 藥局如專營藥品調劑、供應業務,未兼營藥品或其他貨物銷售業務者,免辦營業登記,免課徵營業稅;惟應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅。
  2. 藥局除經營藥品調劑、供應業務外,如兼營藥品或其他貨物銷售業務者,應依法辦理營業登記,其屬經營藥品調劑、供應業務之收入,應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅;其屬銷售藥品或其他貨物之收入,應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。
  3. 藥局專營或兼營藥品調劑、供應業務,依前開規定免徵營業稅者,應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料,以供稽徵機關查核,否則,仍應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。
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