進項稅額

財政部變更解釋,對於車商購置乘人小客車供試車活動使用,所支付之進項稅額准予申報扣抵

財政部臺灣省南區國稅局表示,財政部於99年10月26日發布解釋,汽車經銷商購置9座以下乘人小客車供試車活動使用,核屬與其經營本業及附屬業務有關,所支付之進項稅額並取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者,准予申報扣抵銷項稅額。該乘人小客車如嗣後轉供自用或無償移轉他人所有,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款1規定辦理。

另財政部76年1月10日台財稅第7586313號函,對於汽車經銷商購置乘人小汽車供試車活動使用,進項稅額不得申報扣抵之規定,自同日起廢止。

  • 1. 加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款

    有下列情形之一者,視為銷售貨物:
    一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。

文章來源: 
財政部南區國稅局

承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額

近年來油價居高不下,營業人為節省開銷,除了將採購之汽車排汽量降低外,亦紛紛採用「以租代購」方式,取得業務上所需之自用小客車,以降低大筆營業支出及自行維護車輛之成本。

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人購進自用乘人小客車,其進項稅額不得扣抵,為加值型及非加值型營業稅法第19條所規定。營業人若採「融資租賃」承租自用乘人小客車,實際上與分期付款買賣性質相同,承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班,其有關之進項稅額,除有前揭法條不得扣抵情況外,應准予扣抵。

該局特別提醒,營業人租用車輛,應檢視是否已構成營利事業所得稅查核準則第36條之2規定之「融資租賃」條件,倘確採「營業租賃」方式承租「乘人小汽車」供「業務上」使用,亦無「酬勞員工個人」者,方可依規定申報扣抵。

文章來源: 
財政部北區國稅局

符合條件之營業人所購入舊乘人小汽車及機車,於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項第2點及第5點規定,業經財政部於98年4月14日公布修正,並追溯自98年3月1日生效。

該局指出,此次修正重點係擴大符合條件之營業人,其所購入之舊乘人小汽車及機車,於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額,亦即其可扣抵稅額之計算,係就進項稅額與銷項稅額比較,兩者取其小者申報扣抵。

該局就修正前、後比較說明如下:

(一)修正前僅限購買之舊乘人小汽車及機車;修正後舊乘人小汽車則包含小客車、小貨車、小客貨兩用車、代用小客車及小型特種車。

(二)修正前僅限以銷售為目的之營業人(即限中古車商),其所購入舊乘人小汽車及機車,於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額;修正後可申報扣抵之營業人範圍擴大,只要購入時非屬營業稅法第19條第1項第5款規定不得扣抵之自用乘人小汽車,無論營業人是否為中古車商,於銷售當期皆可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額。

文章來源: 
財政部

營業人申報不實進項發票後再申報進貨退出,不符合自動補報補繳,仍應受罰

南區國稅局表示,依稅法相關規定,營利事業以非直接銷售人開立的不實發票申報進項稅額,需於稽徵機關查獲前申請更正及補繳稅額,否則緃使已申報進貨退出及補繳稅款,仍應依稅捐稽徵法第44條規定,處以5%行為罰。

甲公司92年3-4月期營業稅以虛設行號乙公司開立的不實統一發票,充作進項憑證並申報扣抵銷項稅額,經國稅局查獲,除追繳營業稅外,同時處以5﹪行為罰。甲公司對該罰鍰處分不服,主張已於稽徵機關調查前92年5-6月期申報進貨退出及繳納稅款,依稅捐稽徵法第48條之1規定,應免予處罰為由,提起行政救濟,但遭行政法院判決敗訴。

文章來源: 
財政部南區國稅局

營利事業提供員工住宿福利相關進項稅額得否扣抵銷項稅額?

財政部臺北市國稅局表示,接獲營業人詢問,營利事業提供員工住宿福利相關進項稅額得否扣抵銷項稅額?

該局指出,營業人若係租賃房屋供作員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額,不得扣抵銷項稅額,惟若係興建或購置員工宿舍等福利設施,且所有權未移轉與員工者,其進項稅額則可扣抵。

該局說明,營業人租賃房屋供作員工住宿,有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額,屬酬勞員工個人之勞務,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款規定,不得扣抵銷項稅額;惟營業人如為工程施工或油礦採勘需要,於工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用,該房屋租金、水電費、瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務,其進項稅額依法可准予扣抵銷項稅額。另營業人若係自行興建或購置員工宿舍及各項福利設施等固定資產之支出,可認屬與業務有關,且固定資產之所有權既未移轉與員工個人,亦非具有酬勞員工個人貨物性質,是其進項稅額則應准予扣抵銷項稅額。

營業人銷售貨物再以分期付款方式買回該貨物,其取得統一發票之進項稅額可申報扣抵

中區國稅局表示,近來常接獲民眾詢問,公司將貨物賣予租賃公司,再以分期付款方式向租賃公司買回該貨物,取得租賃公司一次全額開立之統一發票,可否申報扣抵銷項稅額?

該局說明,依據財政部97年6月10日發布解釋函規定,因租賃公司係屬加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,於出售上開貨物時,於貨物價款外加收利息,並將利息列入銷售額,開立應稅統一發票報繳營業稅,則買回該貨物之營業人取具該紙統一發票,其進項稅額除有營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情形外,准予申報扣抵銷項稅額。
該局補充說明營業稅法第19條規定進項稅額不得扣抵銷項稅額的情形如下:

一、 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存營業稅法第33條所列之憑證者。
二、 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐贈者,不在此限。
三、 交際應酬用之貨物或勞務。
四、 酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、 自用乘人小汽車。

以作廢二聯式收銀機發票換開三聯式發票作為進項憑證,虛報進項稅額者,除追補稅額外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰

中區國稅局表示,加值型營業稅應納稅額之計算係以當期銷項稅額,扣減進項稅額,為當期應納或溢付營業稅額。該局邇來發現部分營業人實際未向量販店、百貨業者購買貨物,卻以上述業者開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,涉嫌虛報進項稅額。

該局日前查獲多家營業人取得量販店、百貨業者開立之統一發票進項金額偏高,研判一般消費品之產銷流程,大賣場及百貨業者屬於末端消費市場,並非營業人主要進貨來源,營業人取得上開業者開立大量統一發票扣抵,與一般交易常情有違,遂深入查核。經向量販店、百貨業者查證之結果,發現營業人取得量販店、百貨業者發票係屬二聯式收銀機統一發票作廢後重新開立之三聯式發票,而作廢二聯式發票,都是個人所持之信用卡消費,並非營業人之進貨,而營業人亦未能證明有實際進貨之事實,案經該局依查得事證補稅並依虛報進項稅額違章情形處罰。

該局進一步說明,營業人向量販店、百貨業者購買之貨物,如屬非供本業及附屬業務使用、或為交際應酬用或供酬勞員工用途,則其進項憑證依規定不得申報扣抵;又若根本無交易事實,卻以上述業者開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,涉嫌虛報進項稅額,依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定,除追補稅額外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,營業人不得不慎。

營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出列報費用或申報扣抵銷項稅額,應補稅處罰

南區國稅局臺南縣分局表示,營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出,列報費用或申報扣抵銷項稅額,如經稽徵機關查獲時,將分別依所得稅法及加值型及非加值型營業稅法相關規定補徵其營利事業所得稅或營業稅並處以漏稅罰。

依所得稅法第38條規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭費用,不得列為費用或損失;同法第110條規定,納稅義務人有漏報或短報所得額情事者,處以所漏稅額2倍或3倍以下之罰鍰。另依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定,營業人非供本業及附屬業務使用、交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務之進項稅額,不得扣抵銷項稅額;同法第51條第5款規定,納稅義務人虛報進項稅額者,除追繳稅款外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,並得停止其營業。

該分局呼籲,營利事業(或營業人)千萬不要以個人或家庭之消費支出,充當營利事業(或營業人)之費用或進項,以免遭受處罰,得不償失。

員工出差旅費之進項稅額得申報扣抵銷項稅額,但招待客戶支付旅費及住宿費等之進項稅額不得扣抵

中區國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法第19條規定,「營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額……二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務…。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。」營業人之進項稅額,除營業稅法第19條第1項規定不可扣抵者外,均可扣抵銷項稅額。

該局說明,員工出差旅費可檢具車、船、飛機客票影本與住宿發票扣扺銷項稅額;但招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品核屬交際應酬用之貨物或勞務,依營業稅法第19條第1項第3款規定,所支付費用之進項稅額應不得申報扣抵銷項稅額。

該局特別呼籲,營業人應自行檢視帳簿憑證,如有以招待客戶旅遊所取得渡假飯店住宿發票等扣抵銷項稅額者,應儘速向所轄分局稽徵所辦理補報補繳事宜;凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,可以適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定。

營業人於購買貨物或勞務時須取得實際供應商所開立之進項憑證,如無法確知對方供應商之營業狀況,亦請保存相關送貨或付款資料,以便日後舉證實際交易對象作為申請免罰之依據

左營區營業人陳先生來電詢問:該公司為一營造廠商,於進貨時雖確實有支付貨款及進項稅額,但供應商卻交付一張由某一虛設行號所開出之統一發票,招致國稅局補稅處罰之處分,請問日後交易時應如何留意以避免受罰?

國稅局表示:國內部分營造廠商於進貨或支付各項費用時,僅要求供應商交付統一發票為已足,並無察看是否為實際供應商之統一發票,以致部分不肖供應商認為有機可乘,乃以其他營業人所開立之統一發票搪塞,該供應商因而逃漏營業稅、營利事業所得稅,除嚴重侵蝕國家稅收外,且已觸法,而對於取得不實憑證之營業人亦同樣因違反稅法規定將一併補稅處罰。

如後者營業人能證明確實有支付進項稅額予實際銷貨人,且經查明開立統一發票之涉嫌虛設行號已依規定按期申報進、銷項資料,並按其申報之應納稅額繳納者,除補稅外應依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰,免處漏稅罰。

國稅局進一步表示:前述稅捐稽徵法處罰規定已於97年1月17日修訂,凡營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰,前項行為罰免予處罰。

為此,國稅局呼籲營業人於購買貨物或勞務時,務請保存相關交易送貨或付款資料,以便日後得以舉證實際交易對象,除可供稽徵機關追查實際銷貨人外,更可作為自身申請免除行為罰及漏稅罰之依據。

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