剩餘財產差額分配請求權

民法第1030條之1規定所稱「剩餘」財產差額分配請求權,係指財產大於負債之情形

財政部臺北市國稅局表示,依民法第1030條之1規定,法定財產制關係消滅時,夫或妻現存之婚後財產,扣除婚姻關係存續中所負債務後,如有剩餘,其雙方剩餘財產之差額,應平均分配。被繼承人死亡,配偶依前揭民法規定行使剩餘財產差額分配請求權時,准自遺產總額中扣除。所謂「剩餘」,係指財產大於負債之情形而言,即如夫妻一方無剩餘財產,且尚負債時,其財產並無剩餘,應以零計算。

該局查核被繼承人甲君遺產稅案件,甲君生存配偶依民法第1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權,並主張自遺產總額中扣除。該局發現被繼承人死亡時遺留之剩餘財產計4,900萬元,其生存配偶於被繼承人死亡時雖有財產500萬元,但亦有債務1,200萬元,申報時以負數列為生存配偶剩餘財產,因而計算生存配偶剩餘財產差額分配請求權金額為2,800萬元{[4,900萬元-(500萬元-1,200萬元)]÷2},惟依前揭民法第1030條之1規定,本案生存配偶於被繼承人死亡時財產減除債務後已無剩餘,其剩餘財產應為0元,經重新核算,生存配偶差額分配請求權金額為2,450萬元[(4,900萬元-0)÷2]。

該局說明,許多納稅義務人誤以為夫妻一方死亡時,另一方即對遺產有一半之請求權,實則配偶剩餘財產差額分配請求權應符合民法第1030條之1規定,夫妻一方財產減除負債如為負數則無剩餘,計算生存配偶剩餘財產差額分配請求權金額時只能以零計算。

生存配偶於96年5月23日以後亡故者,繼承人始可代其行使剩餘財產差額分配請求權,自遺產總額中扣除

財政部臺灣省中區國稅局表示,民法第1030條之1於96年5月23日修正公布刪除第3項:「第一項請求權,不得讓與或繼承。但已依契約承諾,或已起訴者,不在此限。」之文字,是以自該法條修正公布後,繼承人始可代位行使剩餘財產差額分配請求權,自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。

該局舉出案例說明,被繼承人甲君於85年7月12日死亡,繼承人於86年1月15日申報遺產稅,殆至96年7月31日繼承人始向該局提出申請增列生存配偶剩餘財產差額分配請求權價值自遺產總額中扣除並重新更正核算遺產稅,惟經該局以已逾民法第1030條之1規定請求權人知有剩餘財產之差額時起2年及自聯合財產關係消滅時起5年請求權時效予以否准,繼承人不服提起訴願,亦遭財政部訴願駁回。

該局進一步說明,依民法親屬編施行法第1條規定,關於親屬之事件,在民法親屬編施行前發生者,除本施行法有規定外,不適用民法親屬編之規定。其在修正前發生者,除本施行法有特別規定外,亦不適用修正後之規定。本案繼承人自始皆未申請扣除該請求權價值,繼而其配偶乙君於95年5月亡故,因該案尚在行政救濟中,係屬未確定案件,繼承人誤以為仍可行使該項請求權,遂於96年7月提出申請增列扣除,惟依乙君死亡時之民法規定,繼承人不得繼承及行使該項請求權,經該局否准。

被繼承人死亡前2年贈與配偶之財產,應併入遺產總額課徵遺產稅,惟不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍

國稅局最近查核遺產稅案件時,發現被繼承人李君於96年4月2日死亡,其生前於94年11月19日將其所有××地號土地,以買賣原因移轉登記予其配偶,實際上並未支付價金,核屬遺產及贈與稅法第4條所規定之贈與,依據同法第20條第1項第6款規定,配偶間相互贈與應不計入贈與總額,因李君贈與該財產後,於2年內死亡,乃按贈與時公告土地現值68,000,000元,依同法第15條規定併計李君遺產總額課徵遺產稅,而其繼承人於申報遺產稅時漏報該筆李君生前所贈與而應視為遺產之財產,應予補稅處罰,另李君之生存配偶主張該筆財產既視為遺產課徵遺產稅,則應列入剩餘財產差額分配請求權之範圍云云,亦經國稅局否准列入計算扣除在案。

婚前取得之財產,不列入剩餘財產差額分配請求權範疇

林女士來電詢問,父親婚前取得之不動產,於死亡前出售,所取得的價金,於申報遺產稅時可否列為生存配偶剩餘財產差額分配請求權範圍?

民法第1030條之1規定:「法定財產制關係消滅時,夫或妻現存之婚後財產,扣除婚姻關係存續所負債務後,如有剩餘,其雙方剩餘財產之差額,應平均分配。但下列財產不在此限:一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」

財政部臺灣省北區國稅局表示,被繼承人婚前取得之不動產,非屬婚姻關係存續期間取得之財產,其於死亡前出售所取得之價金,僅為財產狀態之變更,故不列入剩餘財產差額分配請求權範疇。

該局提醒納稅義務人,應於被繼承人死亡之日起6個月內向戶籍所在地之國稅局辦理遺產稅申報,如生存配偶主張依民法第1030條之1就剩餘財產差額分配請求權扣除,尚需檢附生存配偶之申請書、註記結婚日之戶籍資料、夫妻雙方財產及債務明細表、請求權計算表及相關證明文件,相關申報書表可就近至各國稅局分局、稽徵所及服務處索取或利用該局網站(http://www.ntx.gov.tw)下載使用。

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