存貨跌價損失

存貨於年底採LCM(成本與市價孰低法)評價後若有跌價損失,於營所稅申報時究竟可不可以認列

財政部臺灣省中區國稅局表示,受到國際金融海嘯影響,最近常接獲納稅義務人來電詢問,存貨於年底採LCM(成本與市價孰低法)評價後若有跌價損失,於營所稅申報時究竟可不可以認列?

該局說明,依據所得稅法第44條第1項規定,商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價,以成本為準;成本高於時價時,納稅義務人得以時價為準;又同法第46條規定,稱時價者,指在決算日該項資產之當地市場價格。故營利事業辦理結算申報時,如有存貨跌價損失,必須有成本高於時價之事實,並能提出決算日該存貨之當地市場價格,即可獲認定。過去國稅局於查核營利事業所得稅時,常發現納稅義務人無法提出決算日當天之市場價格,而遭國稅局剔除所列報之存貨跌價損失,導致課稅所得額增加而有補稅之情形,非常可惜。

該局進一步說明,稽徵機關目前對於「時價」或「當地市場價格」係參酌下列情況認定:

一、報章雜誌所載市場價格。
二、進口原料得以年終最後正常進貨量之進貨成本為時價;其屬預備外銷之製成品,得以年終最後正常銷售量之銷售價格為時價;如無銷售價格者,得以當年度最後接獲之國外信用狀或訂單之價格為時價。 
三、進口貨物得以同期海關完稅價格換算時價。
四、獨立不動產估價師出具之估價報告或公證機構出具之鑑價報告。
五、其他客觀之市場價格。
六、時價資料同時有數種者,得以其平均數為當月份時價。

營利事業辦理結算申報時,如有存貨跌價損失,必須確有成本高於時價之事實,並能提出決算日該存貨之當地市場價格,始可獲認定

南區國稅局表示,依所得稅法第44條第1項規定,商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價,以成本為準;成本高於時價時,納稅義務人得以時價為準;另依同法第46條規定,稱時價者,指在決算日該項資產之當地市場價格。

該局說明,轄內某家公司94年度營利事業所得稅結算申報,列報其他損失—存貨跌價損失1億餘元,國稅局查核時,未能提出時價低於成本之確實證明文件,乃否准認列。該公司主張其因外國公司停止技術合作契約而全面停止生產,致帳列材料面臨無法投入生產及銷售,價值一落千丈,時價已明顯降低,其存貨跌價損失應予認列。經該局復查決定,以其未能提示決算日該批存貨之市場價格供核,仍不予認列。

96年度所得稅已開始申報,該局呼籲營利事業辦理結算申報時,如有存貨跌價損失,必須確有成本高於時價之事實,並能提出決算日該存貨之當地市場價格,始可獲認定。

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