復查

每一課稅處分案件僅有一次申請復查之權利,對於核課確定之案件,納稅義務人不得以案件經更正,再一次申請復查

南區國稅局表示,核課稅捐處分除具有無效之事由而無效外,具有存續力,在未經撤銷、廢止或未因其他事由失效前,其效力繼續存在;其為一部撤銷者,僅該部分失其效力,不影響未撤銷部分原已具有之存續力。

該局說明,轄區內納稅義務人甲君於93年間將未上市或上櫃之公司股票,以每股10元讓售予其姪,該局則按已核定之未分配盈餘累積數,核算該公司移轉日每股淨值19.83元,並按差額核課贈與總額2,370,485元,案經財政部訴願決定駁回,甲君未續行提起行政訴訟而告確定在案。嗣該局依職權更正前開未上市、上櫃股票每股淨值為16.4462元,贈與總額為1,553,533元。甲君於接獲更正結果時主張計算未上市或上櫃公司股票每股淨值,不能逕以公告土地現值作為評定被投資公司每股價格之依據。依法申請復查未獲變更,提起訴願及行政訴訟,經高雄高等行政法院判決其敗訴。

對補徵綜合所得稅之處分不服提起訴訟,應提撤銷訴訟

財政部高雄市國稅局表示:納稅義務人不服稽徵機關核定之所得額及應納稅額者,於依法申請復查及提起訴願後,如對訴願決定仍不服者,須提起撤銷訴訟以資救濟。

該局進一步表示,納稅義務人對補徵綜合所得稅之處分係屬違法之爭執,應提起撤銷訴訟,將此違法處分予以撤銷,才能達到訴訟之目的;確認法律關係成立或不成立之訴訟,為撤銷訴訟之補充制度,如可提起撤銷訴訟達到請求目的時,卻逕提起確認公法上法律關係存在或不存在之訴,實務上會認為該起訴係請求無效率之權利保護,而欠缺權利保護必要。

該局舉例說明,陳君對補徵綜合所得稅之處分如有不服,於依法申請復查及提起訴願均被駁回後,如對訴願決定仍不服而提起行政訴訟時,其訴之聲明應為「訴願決定及原處分均撤銷」,而不能是「確認被告對原告核課之公法上債權不存在」,否則可能有因欠缺權利保護必要而遭駁回訴訟之虞,將無法達到提起行政救濟之目的。

復查之申請期限、訴願之提起期限及起訴期限規定各有不同,納稅義務人應特別注意,以免權益受損

南區國稅局表示:納稅義務人對於稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分不服,可經由復查、訴願及行政訴訟等程序進行行政救濟,然復查之申請期限、訴願之提起期限及起訴期限規定各有不同,納稅義務人應特別注意,以免權益受損。

國稅局表示,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,依稅捐稽徵法第35條規定,應依規定格式,敍明理由,連同證明文件,於繳款書送達後繳納期間屆滿翌日起算30日內或核定稅額通知書送達後30日內,向原稅捐稽徵機關申請復查。如對復查決定不服,依訴願法第14條、第56條及第58條等相關規定,應於復查決定書送達之次日起30日內,繕具訴願書,經由原稅捐稽徵機關向訴願管轄機關提起訴願。如對訴願決定不服,依行政訴訟法第106條規定,應於訴願決定書送達後2個月之不變期間內,向高等行政法院提起行政訴訟。

又如對高等行政法院之判決不服,依行政訴訟法第238條、第241條及第244條等相關規定,應於判決送達後20日之不變期間內,向原高等行政法院提出上訴狀,由該院送交訴訟卷宗於最高行政法院提起上訴。

該局提醒納稅義務人對稅捐稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分如有不服,應於上開限期內提起行政救濟,避免逾限而遭程序不合駁回,影響自身權益。

公司接到核定通知書或繳款通知書時,如對核定內容不服,應特別注意復查申請期限

財政部臺北市國稅局表示,依稅捐稽徵法第35條規定,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,申請復查。依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿翌日起算30日內,申請復查。無應納稅額或應補稅額者,則應於核定稅額通知書送達後30日內向稅捐稽徵機關申請復查。

該局指出,公司於接獲營利事業所得稅結算或未分配盈餘申報核定通知書及繳款通知書時,對核定稅捐不服,若超過繳納通知書上所載繳納期間屆滿翌日起算30日申請復查,稽徵機關即以程序不合駁回。

復查期間之計算舉例說明:如繳款書上所載限繳期限至97年5月16日止(星期五),公司應自繳納期間屆滿翌日(即97年5月17日)起算30日內申請復查,惟因第30日即97年6月15日係星期例假日,應順延1日至下一個工作日即97年6月16日止;若繳款書所載限繳期限至97年5月25日止(星期日,繳納期間屆滿日順延至97年5月26日,星期一),其計算復查期間應自97年5月27日起算30日,至97年6月25日止。

該局呼籲,公司接到核定通知書或繳款通知書時,如對核定內容不服,應特別注意復查申請期限,以維自身權益。

納稅義務人申請復查,應於收到核定通知書後30日內申請,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章,以符合救濟程序

財政部臺灣省南區國稅局表示,納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查時,應將原繳款書或其繳納收據影本連同復查申請書送交稅捐稽徵機關,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章。

國稅局說明,轄內某公司收到94年度營利事業所得稅繳款書後,對於核定內容不服,乃將原繳款書連同復查申請書送交國稅局申請復查。惟其復查申請書漏未蓋公司章及負責人章,該局接到申請案後,發函請其補蓋,經合法送達,其仍未於期限內補正,國稅局乃以程序不合,駁回復查之申請。

該局呼籲,依稅捐稽徵法第35條規定申請復查,須於繳款書繳納期間屆滿翌日起算30日內申請;核定無應納稅額者,應於收到核定通知書後30日內申請,且復查申請書應由申請人簽名或蓋章,以符合救濟程序。

行政救濟:
(一)復查:稅捐稽徵法第35條
(二)訴願:訴願法第14條
(三)行政訴訟(含上訴、再審):行政訴訟法第106、241條

程序審核:程序先審、實體後究;程序不合,實體不究。

實體審核:
(一)主體不適格。
(二)未具法定格式,先通知補正。
(三) 法令適用原則:1. 特別法優於普通法。2. 後令優於前令。3. 解釋函令適用原則(稅捐稽徵法第1條之1)。
(四)不得為更不利之決定。

納稅義務人應如何填寫復查申請書

財政部臺灣省中區國稅局表示:納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,申請復查時,應將原繳款書或其繳納收據影本連同復查申請書送交稅捐稽徵機關。

復查申請書應載明下列事項,由申請人簽名或蓋章。

一、 申請人之姓名、出生年月日、性別、身分證明文件字號、住、居所。如係法人或其他設有管理人或代表人之團體,其名稱、事務所或營業所及管理人或代表人之姓名、出生年月日、性別、住、居所。有代理人者,其姓名、出生年月日、性別、身份證明文件字號、住、居所及代理人證明文件。
二、 原處分機關。
三、 申請復查之事實及理由。
四、 證據。其為文書者應填具繕本或影本。
五、 受理復查機關。
六、 年、月、日。

以上是稅捐稽徵法施行細則第十一條的規定。中區國稅局特別呼籲納稅人,法律行為,要依法律規定辦理,這樣才能保障您的權益。

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