利息收入

股東侵占公司資金 需設算利息收入

南區國稅局恆春稽徵所表示:依營利事業所得稅查核準則36條之1規定,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年1月1日所適用台灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。但如係遭侵占,且已依法提起訴訟者,不予計算利息收入課稅。又公司之資金貸與股東或其他個人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,比照前項規定辦理。

該所呼籲侵占與背信罪之犯罪構成要件不同,前者係公司對被侵占之款項已脫離占有關係掌控,而如被挪用之款項仍需返還則非屬侵占,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳,或挪用公司款項非屬侵占者,即應計算利息收入課徵營利事業所得稅。營利事業如有資金被股東侵占情事,應依法提起訴訟追討資金,否則仍須依法設算利息收入課稅。

營利事業應收關係人帳款收款期間,如較非關係人為長,其超過常規收款期間部分,應設算利息收入

中區國稅局表示:該局最近查核營利事業所得稅結算申報案件時,發現某公司應收關係企業帳款收帳天數長達434天,較全年平均應收帳款收帳天數65天為長,不符合營業常規,乃依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第13條之規定,以可比較未受控價格法調增利息收入1千4百多萬元。

該局說明,依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條規定,資金之使用適用之交易類型包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排。所以營利事業銷售商品予關係企業所產生之應收帳款,其收款條件與銷售商品予非關係企業所產生之應收帳款不應有所不同。如對關係企業有延期收款情形,就如同借錢給關係企業而没有收取利息之情形,所以其收款天數超過對非關係企業收款天數部分,應計算利息收入。

該局特別呼籲,公司訂定應收帳款收款天數時,對關係企業與非關係企業不可有雙重標準,而產生不合常規之情形,營利事業如有上述對關係企業延期收款之異常情形,應主動依法調整申報,切莫心存僥倖以免日後遭查核補稅。

公司的資金如果遭到股東、董事或監察人挪用而不向法院提起侵占訴訟時,除了影響公司向股東等人進行追討款項外,還會因此被國稅局設算利息收入課稅

南區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準第36條之1的規定,公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。但如係遭侵占,且已依法提起訴訟者,不予計算利息收入課稅。

某家經營電子產品製造的甲公司95年度營利事業所得稅結算申報,列報備抵呆帳500餘萬元,甲公司說明係以其95年底的應收帳款5億餘元的1%計算提列,經國稅局初步分析,因該公司的年營業額平均在10億元左右,年底的應收帳款卻占一半以上,顯與一般商業常情不合,經該局進一步瞭解結果,甲公司有一筆1億餘元的應收帳款係為92年間銷貨予乙公司的帳款,國稅局向乙公司查證後發現,乙公司早於93年初即已支付該筆貨款,此時,甲公司亦坦承確已如期收取乙公司的貨款,只是,該貨款係由甲公司的某位大股東代收後,迄今仍未歸還,甲公司因有其他考量,也一直未對該股東提起司法訴訟,國稅局除重新計算甲公司的備抵呆帳為400餘萬元,調減呆帳損失100餘萬元外,另就其遭股東挪用的1億餘元設算95年度利息收入650餘萬元,甲公司共需補繳稅款160餘萬元。

國稅局最後提醒各家公司特別注意資金的控管,如有股東代收公司款項未繳回或挪用的情事,應儘速收回或依法提起訴訟,以免被設算利息收入課稅。

營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項未收取利息,對於相當於該貸出款項支付之利息,不予認定

依據營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。

財政部臺灣省中區國稅局最近查核某公司94年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司申報銀行借款3億餘元,另貸款給同業之同業往來(借餘)有3,600萬餘元及其他應收款1,200萬餘元(出售土地尚未收取款項),該局就貸出款項4,800萬餘元依平均借款利率核算利息,剔除利息費用補稅。

該局呼籲營利事業如有類此情形,其貸出款項部分應收取合理之報酬並列報利息收入,以免遭剔除補稅。

公司將資金貸予股東或其他人,未收取利息或約定利息偏低,公司須按稅法規定利率計算利息收入

財政部臺灣省中區國稅局表示,公司將資金貸予股東或其他人,未收取利息或約定利息偏低,公司須按稅法規定利率計算利息收入。

該局說明,依據營利事業所得稅查核準則第36條之一規定「公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年1月1日所適用台灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。公司之資金貸予股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,比照前項規定辦理。」。

該局呼籲公司如有上述情形,應按照規定利率計算利息收入申報課稅,否則還事會被補課稅的。

公司資金無償貸與股東或任何他人,須依臺灣銀行基本放款利率設算申報利息收入

依據營利事業所得稅查核準則第36條之1規定:「公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項,不於相當期間照繳或挪用公司款項,應按當年1月1日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。但如係遭侵占,且已依法提起訴訟者,不予計算利息收入課稅。公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,比照前項規定辦理。」是以,公司資金雖無償貸與個人股東,仍須按臺灣銀行基本放款利率設算公司利息收入。

該局特別提醒營利事業,96年度如有前述情形,除係遭侵占,且已依法提起訴訟者或屬預支職工薪資者外,於辦理結算申報時,應依96年1月1日臺灣銀行基本放款利率6.825﹪設算利息收入申報計稅,以免被調整補稅。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

公司之資金貸與股東或其他任何人未收取利息,應計算利息收入課稅

南區國稅局表示:公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,應比照前開規定方式設算公司之利息收入,核課當年度營利事業所得稅。

該局日前查核某些營利事業所得稅結算申報案時,發現部分營利事業帳載鉅額銀行存款,但並無申報相對應之利息收入,經深入查核發現部分業者,係將該等資金轉借與股東或他人,雖業者主張實際上並未收取利息,但該局依據營利事業所得稅查核準則第三十六條之一第二項規定仍設算利息收入,核課其當年度之營利事業所得稅。

財政部臺北市國稅局查核甲公司89年度營利事業所得稅結算申報,該公司與A君簽訂土地房屋買賣契約書,於簽約時已預付購置房屋訂金1,800萬元,依雙方簽訂之契約書規定,賣方A君於收款時應即辦理建物所有權移轉登記,惟未完成產權移轉登記,且雙方隨即終止買賣契約,甲公司對A君無任何求償且同意分期無息返還預付款,與市場經濟有違,遂按89年1月1日臺灣銀行之基本放款利率7.2%計算利息收入129餘萬元,補徵營利事業所得稅32餘萬元。該公司不服,申經復查、訴願、行政訴訟均遭駁回,仍表不服提起上訴,亦遭最高行政法院判決駁回。

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