公共設施保留地

合併改制縣市之經核准抵稅公共設施保留地,請於99年12月24日前辦妥土地移轉登記

南區國稅局許局長春安表示,臺北縣、臺中縣、臺南縣及高雄縣所轄鄉(鎮、市)公所於99年12月25日縣市合併改制後,將改為隸屬新北市、臺中市、臺南市及高雄市政府,抵稅實物如為公共設施保留地,須依遺產及贈與稅法施行細則第51條第1項但書規定登記為地方政府所有。

近期國稅局核准實物抵繳公文上,均會加註「因○○縣○○鄉(鎮、市)公所於99年12月25日縣市合併改制後,將改為隸屬○○○政府,本件實物抵繳案件如於99年12月24日以前已辦竣用印,請於99年12月24日以前向地政機關辦理土地移轉登記,俾免因縣市改制後無法辦理移轉登記而需重新辦理用印;倘用印時間於99年12月25日以後,相關用印作業請改向○○○政府辦理。」提醒納稅人儘速辦理土地移轉登記,以免因縣市改制後無法辦理移轉登記而需重新辦理用印。

文章來源: 
財政部南區國稅局

假藉免稅土地取巧安排移轉其他應稅財產者應課徵贈與稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,贈與人贈與免徵贈與稅之公共設施保留地予子女後,子女旋即售於第三人,並將所取得售地款向贈與人購買建地,使其子女取得整筆建地,其實質與直接贈與建地並無不同,應就實質贈與移轉之財產課徵贈與稅。

該局表示,除財政部92年4月9日台財稅字0910456306號令例示三種公共設施保留地避稅態樣--

  • 先贈與子女公共設施保留地,再以現金買回;
  • 或先贈與子女公共設施保留地,再以建地與之交換;
  • 或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分,再經由共有土地分割,使其子女取得整筆建地應稅財產外,

該局又查獲另一假藉公共設施保留地避稅的態樣--

文章來源: 
財政部北區國稅局

99年1月14日以前發生之繼承案件,仍可以遺產中之公共設施保留地全數抵繳遺產稅額

財政部近日核釋,99年1月14日遺產及贈與稅法施行細則第44條修正生效前發生之繼承案件,納稅義務人申請以遺產中之公共設施保留地抵繳應納遺產稅者,應依有利於納稅義務人之該細則修正前規定辦理。

財政部說明,99年1月13日遺產及贈與稅法施行細則第44條修正發布後,公共設施保留地(以下簡稱公設地)得抵繳遺產稅或贈與稅之稅額,修正為按該公設地之價值占全部遺產總額或受贈財產總額比例計算之應納稅額為限,但該公設地之原始持有人及其經嗣後歷次繼承移轉者,仍得全額抵繳。

舉例來說,甲去世後由繼承人申報遺產總額5,000萬元,其中有價值400萬元的公共設施保留地為向第三購買所得,甲在扣除相關扣免額後的遺產淨額為3,144萬元,遺產稅額為314.4萬元。

文章來源: 
財政部

虛增公共設施保留地成本列報綜合所得稅捐贈扣除額,遭補稅處罰近900萬元

最近財政部臺灣省中區國稅局查獲甲君94年度綜合所得稅申報書列報公共設施保留地捐贈扣除額5,000萬元,經查核購買土地之資金來源,發現甲君先向A公司(負責人為代書乙之二等親)以1,000萬元購買公共設施保留地, 2個月內以5,000萬元出售該土地予代書乙君,取得土地出售價款5,000萬元之後向另一代書丙君按土地公告現值5,000萬元購買另一筆公共設施保留地並捐贈政府機關。

本案甲君透過A公司及代書乙君、丙君之蓄意安排,藉由土地低買高賣手法將甲君之資金成本墊高,再將墊高後之資金按土地公告現值購買另一筆公共設施保留地用以捐贈政府機關,藉此虛增捐贈土地之成本並列報綜合所得稅捐贈扣除額,故甲君之綜合所得稅土地捐贈扣除額按查獲之購買實際成本 1,000萬元核定,至虛列捐贈扣除額4,000萬元經剔除並補稅處罰近900萬元。

依都市計畫法第50條之1規定,公共設施保留地因繼承而移轉者,免徵遺產稅。所稱之「公共設施保留地」與「公共設施用地」並不相同

財政部臺北市國稅局表示,依都市計畫法第50條之1規定,公共設施保留地因繼承而移轉者,免徵遺產稅。所稱之「公共設施保留地」與「公共設施用地」並不相同。

該局指出,被繼承人甲君於96年死亡,遺有鉅額財產,納稅義務人(繼承人)乙君及其他繼承人發現遺產中之9筆土地之土地使用分區為公共設施用地之市場用地,價額高達6千餘萬元,主張依都市計畫法第50條之1規定免徵遺產稅,經該局向主管機關查證該9筆市場用地雖為公共設施用地,惟依內政部函釋「都市計畫劃設之公共設施用地,經政府依相關規定獎勵民間興建完成,其需申請使用執照者,並於取得使用執照後,即非屬公共設施保留地」,該9筆市場用地早於65年取得使用執照後,即非屬公共設施保留地,故無免徵遺產稅之適用。

該局說明,都市計畫法所稱之「公共設施保留地」,係指依都市計畫法所定都市計畫擬定、變更程序及劃設之公共設施用地,「留待」將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言,例如,道路、公園、機關、體育場所等用地。

惟已經徵收或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得之公共設施用地,仍非屬公共設施保留地,例如:

  1. 經依都市計畫法第30條規定所訂辦法核准由私人或團體投資興辦之公共設施用地。例如,獎勵私人投資辦理之市場、遊樂區等。

贈與公共設施保留地免徵贈與稅之有關規定

財政部高雄市國稅局表示,最近經常有年長之老農民詢問有關其坐落本市之多筆道路用地(符合公共設施保留地)預備送給其子孫及其兄弟是否需繳納贈與稅。

國稅局表示:依都市計劃法第五十條之一後半段規定,公共設施保留地因配偶,直系血親間之贈與而移轉者,免徵贈與稅。由於贈與人與其子孫屬直系血親關係,符合免徵贈與稅;惟贈與人與其兄弟屬旁系血親,需課徵贈與稅。

國稅局又表示,符合公共設施保留地規定申請免徵贈與稅者,應向贈與人戶籍所在地之國稅局辦理申報,並檢附下列證明文件:

一、主管機關所核發之土地使用分區證明書(註記符合公共設施保留地字樣及編訂日期),或註明為公設保留地之本次移轉之土地增值稅單影本。

二、贈與時贈與人與受贈人之戶籍資料。

三、贈與時贈與標的之土地謄本或土地公告現值資料。

延伸閱讀:依都市計畫法第50條之1規定,公共設施保留地因繼承而移轉者,免徵遺產稅。所稱之「公共設施保留地」與「公共設施用地」並不相同

遺產及贈與稅修正:遺產及贈與稅法部分條文修正案,於98年1月21日經總統公布,同年1月23日開始生效,即自98年1月23日(含當日)起發生之繼承案件,可以適用新法

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