兼營營業人

兼營營業人於申報調整當年度最後一期營業稅時,應注意事項

財政部臺北市國稅局表示,兼營營業人於申報調整當年度最後一期營業稅時,應注意事項說明如下:

一、不得扣抵比例計算
1.(免稅銷售額淨額+特種銷售額淨額)÷(免稅銷售額淨額+特種銷售額淨額+應稅銷售額淨額+零稅率銷售額淨額)=不得扣抵比例(%)
2.百分比計算至小數點第2位,以下完全捨去,例如:0.125→12%,0.134→13%。
3.土地及各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之銷售額不列入計算。

二、應辦理年中特殊調整之時機
1.年度中放棄適用免稅之前一期(即兼營變更為專營應稅營業人)。
2.年度中變更扣抵法之前一期。
3.申請註銷登記之當期。

三、年終免辦調整之情形(併入次年底調整)
1.年度中變更為兼營業人未滿9個月。
2.變更扣抵法後至年底未滿9個月。

四、其他特殊規定
1.年度中停、復業,不論當年度實際營業期間是否已滿9個月,均應於年底調整申報。
2.會計年度非採曆年制之兼營營業人,於會計年度之最後月份所屬之當期營業稅時,辦理年度調整申報。例如:7月制應於7月申報5-6月營業稅時辦理調整, 4月制應於5月申報3-4月營業稅時辦理調整。

五、全年度之現金股利及未分配盈餘轉增資之股票股利以淨額計入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算調整稅額。

六、年底調整應附文件

兼營營業人其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,不適用營業稅法第8條第1項第22款規定免徵營業稅

財政部臺北市國稅局表示,兼營營業人其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,不適用營業稅法第8條第1項第22款規定免徵營業稅。

該局指出,近來發現原依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第2節規定計算營業稅額之銀行業者,將非專屬本業之銷售額,向稅捐稽徵機關申請核准依照同法第4章第1節規定計算營業稅額,成為兼營營業人,卻於出售向法院承受債務人所有之房屋,誤以為免徵營業稅,未開立統一發票及報繳營業稅,經該局查獲依營業稅法規定辦理補稅及裁罰。

該局說明,營業稅法第8條第1項第22款規定,依同法第4章第2節規定計算稅額之營業人,銷售非經常性買進、賣出而持有之固定資產,免徵營業稅。其意旨係依營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人,其進項稅額不可申報扣抵銷項稅額,為避免重複課稅,雖非屬其固定資產,仍予免徵營業稅。惟若第4章第2節規定計算稅額之營業人,申請將非專屬本業之銷售額,依照營業稅法第4章第1節規定計算營業稅額,變更成為兼營營業人,其銷售非經常性買進、賣出而持有之固定資產,應依法開立統一發票並報繳營業稅。

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