遞延費用

營利事業如有閒置土地無法證明係以自有資金購買,其借款利息應以遞延費用列帳

財政部臺灣省中區國稅局表示,最近於查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司當年度資產負債表列有固定資產-土地金額5億餘元,經查其中於同年3月間新購入土地2億餘元為未經利用之閒置土地;另外,公司銀行借款於同時間亦增加2億餘元,因公司無法提出以自有資金購買上開閒置土地之證明文件,於是被國稅局認定其資金來源係向銀行借款而來,乃依規定以該公司當年度平均借款利率3.5%計算,調減利息支出800餘萬元,補稅額200餘萬元。

該局說明,依據營利事業所得稅查核準則第97條第9款但書規定,非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作其收入之減項。另外,「閒置資產」依照商業會計處理準則第20條,係被歸類為「其他資產」。因此,營利事業若有閒置土地,正確作法應帳列為「其他資產」,而非「固定資產」;其購置資金如係借款而來,則其借款利息應轉列為遞延費用,於土地出售時,再轉作其收入之減項。

國稅局補充說明,如納稅義務人能提出係以自有資金購置閒置土地之證明文件(如資金來源去路表及資金流程等證明),則其帳上利息費用可免被轉列為遞延費用;反之,倘經分析無法證明係以自有資金購買,則國稅局將依前開查核準則第97條第9款但書規定,就該利息費用予以遞延。

建設公司預售房屋的推銷費用應按遞延費用列帳,因此,各建商要特別注意相關規定,以免申報錯誤遭到補稅

國內建商銷售房屋喜歡採用預售方式,也就是先售後建,因此,每每在推出新案場時,就會密集打廣告,希望藉由廣告效果提高房屋預售成數,並可因先行收取訂金及自備款項來活絡資金。

建商所使用的廣告方式包羅萬象,有印製精美海報、刊登報章雜誌、製作大型廣告看板、播放電視廣告等等,不過,無論採用何種廣告方式,這些廣告費都是屬於推銷費用性質,在預售年度必須列為遞延費用,等到完成交屋年度,也就是房屋銷售收入實現年度,才能認列為當年度費用減除。

南部某家建設公司在95年間趁著國內房市回溫時,推出標榜具有智慧型功能的高價位住宅,並且採用預售方式,預計在97年完工交屋,該公司95年度就為該案場投入大筆廣告費,除在各大媒體刊登並印製海報傳單宣傳外,並在案場附近租用大樓牆面及大型看板,共支付了所有廣告費用1,000餘萬元,並在95年度所得稅結算申報時,全數列為當年度之廣告費用;南區國稅局查核時,認為這些廣告費是屬於預售該案場房屋之推銷費用,因此將其全數轉列為遞延費用,該公司必須補繳稅款250餘萬元。

國稅局表示,財政部早在73年間就發布解釋函令,建設公司預售房屋的推銷費用應按遞延費用列帳,因此,各建商要特別注意相關規定,以免申報錯誤遭到補稅。

營利事業購買非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售土地收入之減項

財政部臺北市國稅局表示,營利事業購買非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售土地收入之減項。

該局說明,營利事業購買土地之借款利息,應列為資本支出,經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息,可作費用列支。但非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作出售收入之減項。上開借款利息之範圍,除專案貸款利息得個別認定外,尚包括一般性貸款利息。至一般性貸款是否與購置該土地有關,應由該營利事業就其資金來源之運用,提出充分之說明,以憑查核認定。

該局查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報鉅額利息支出,另有土地一筆,原規劃供企業總部辦公大樓使用,嗣轉為閒置土地,帳列其他資產,主張95年度之利息支出與購置土地無關。經該局就公司提示資料及整體資金運用情形查核,係以營運資金支付土地款,再以一般借款支應營運所需資金,難以直接證明取得系爭土地之資金來源為自有資金,遂就土地款相當之借款利息支出轉遞延,調減相對支出補稅。

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