員工認股權憑證

我國境內公司員工取得並執行外國公司發行之員工認股權,應於執行年度申報繳稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:我國境內公司之員工取得並執行外國公司發行之員工認股權所獲致之所得,係所得稅法第14 條第1項第10類規定之其他所得,應依法辦理申報。

該局特別以實例說明,納稅義務人甲君於92年間取得受僱公司國外總公司發行之員工認股權,並於95年間執行該認股權,95年度未列報執行認股權之利得,經稽徵機關查獲,以甲君與受僱公司存有僱傭關係,且其為中華民國境內居住之個人,依規定按執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分,認列為執行年度其他所得,因甲君未列報該所得,除補徵本稅外,並按所漏稅額處0.2 倍之罰鍰。甲君不服提起復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。

該局籲請納稅義務人注意:如有取得並執行外國公司發行之員工認股權者,應計入執行年度之所得額,依規定辦理結算申報,以免經稽徵機關查獲處罰。

文章來源: 
財政部北區國稅局

公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證之課稅規定

財政部臺北市國稅局表示,公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證,個人依公司所定之認股辦法行使認股權者,執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應計入執行年度之所得額,依法課徵所得稅。

該局說明,前述計算其他所得所稱「時價」,股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價,興櫃股票發行公司、未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司,為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值。至於「執行權利日」,係指發行認股權憑證公司或其代理機構依規定交付股票日。但先行交付認股權股款繳納憑證者,為交付該憑證日。

該局指出,上開標的股票嗣後出售價格與權利執行日標的股票時價如有差額,則為證券交易所得或損失,在證券交易所得停止課徵所得稅期間,該項證券交易所得免稅,若有損失亦不得自所得額中減除。公司於個人行使認股權時免予扣繳,惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

公司辦理現金增資發行新股,保留部分股份由員工認購之課稅,應參照財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令規定辦理

財政部表示,為配合財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則第39號公報「股份基礎給付之會計處理準則」及96年10月12日第267號函「企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理疑義」規定,自97年1月1日起,公司辦理現金增資發行新股,依公司法第267條第1項及第2項規定保留部分股份由員工認購,應予費用化,爰就前開費用化之課稅規定,予以核釋,以利一般營利事業遵循適用。

財政部說明,公司辦理現金增資發行新股,保留部分股份由員工認購,係公司為取得員工勞務,而以權益商品(認購權)為對價之股份基礎給付交易,其依選擇權評價模式估計給與日認購權之公平價值及認列為公司費用之會計處理,與公司發行員工認股權憑證予員工,且以發行新股履約者相同,故公司依上開第39號公報及第267號函規定計算之酬勞成本、酬勞成本變動及既得日後之課稅,應參照財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令有關公司發行員工認股權憑證費用化之課稅規定辦理。

延伸閱讀:員工認購公司法第267條規定現金增資保留股份之課稅規定

員工認購公司法第267條規定現金增資保留股份之課稅規定

財政部除配合財務會計準則公報第39號「股份基礎給付之會計處理準則」於近日發布公司現金增資發行新股保留部分股份由員工認購之費用化課稅規定釋令外,另亦針對員工認購該保留股份之課稅予以核釋,有關員工部分之課稅規定如下:

一、自97年1月1日起,公司辦理現金增資發行新股依公司法第267條規定保留部分股份由員工認購,員工依認股計畫認購公司新發行股票者,可處分日標的股票之時價超過認購價格之差額部分,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應計入可處分年度員工之所得額,由公司依同法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單,依法課徵員工所得稅。員工認購價格超過可處分日標的股票之時價者,其所得以0計算。

二、所稱「可處分日」,股票採帳簿劃撥方式配發者,為股票撥入集保帳戶之日;股票非採帳簿劃撥方式配發者,為公司或其代理機構依規定交付股票日;但配發股票前先行交付新股權利證書或股款繳納憑證者,為證書或憑證撥入集保帳戶之日或交付日;公司依公司法第267條第6項規定限制員工認購之股票於一定期間內不得轉讓者,為該一定期間屆滿之翌日,該一定期間之起算日,依經濟部95年2月13日經商字第09500512990號函規定為增資基準日,即股款收足日。

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