投資損失

營利事業所得稅申報常見違章或疏失型態,提醒企業留意如有漏報,主動更正申報,補稅免罰

財政部臺灣省中區國稅局表示,稽徵實務經常發現營利事業因不諳所得稅法規定,致未依規定報繳稅款,甚至因短漏報課稅所得額而遭受處罰。該局特別針對往年營利事業所得稅查核經驗,蒐集彙整了營利事業在申報營利事業所得稅時,最常發生的違章或疏失型態,提供營利事業重新檢視申報資料是否符合稅法相關規範。

茲將常見的營利事業違章或疏失型態表列如下:

表格一:常見的營利事業違章或疏失型態
科目 違 章 或 疏 失 型 態
營業收入及非營業收入
文章來源: 
財政部中區國稅局

被投資公司減資退還股東股款,非屬以減資彌補虧損,並不符合稅法規範認列投資損失之條件,不得列為投資損失

財政部臺灣省南區國稅局台南市分局說明:公司減資可分實質上減資及形式上減資,前者是將多餘資金返還股東,後者是指公司以減資方式彌補其虧損,不返還實際之資金予股東。營利事業在營運一段期間後,評估其所需資金有限,為免資金閒置浪費,辦理減資退還部分股款給股東,這時對股東而言,僅是出資額之返還,並無投資損失發生可言,須被投資公司營運發生虧損,採減資彌補虧損者,始為稅法上規範公司可認列其投資損失之時點。

該分局另外補充說明,依營利事業所得稅查核準則第99條規定,營利事業列報投資損失應以實現者為限;其所投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定投資損失。也就是說被投資公司辦理減資時,必需是用於彌補虧損,才可以認列投資損失。

該分局特別呼籲營利事業注意,被投資公司減資退還股東股款,非屬以減資彌補虧損,並不符合稅法規範認列投資損失之條件,不得列為投資損失,請納稅人注意相關規定,以免因不合稅法規定遭剔除補稅。

投資損失應有所投資事業之減資或清算證明文件,方可認列

財政部臺灣省北區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第99條第2款規定,投資損失應有被投資事業之減資或清算證明文件,方可認列。

該局指出,甲公司91年度列報投資損失1,900餘萬元,該局以系爭投資損失係長期投資之丁公司清算損失,其僅提示丁公司向經濟部申請解散登記文件,未提示清算證明文件不予認列。甲公司主張丁公司於90年6月26日已向財政部臺灣省中區國稅局辦理清算申報,請核實認列云云,申經該局復查決定以,經就其提示之經濟部解散登記核准函及清算所得申報書收據聯等資料查核,丁公司於88年10月20日核准解散,90年6月26日辦理清算申報,惟經向臺灣彰化地方法院函查,丁公司並未依法聲報選任清算人或清算完結,即尚未合法清算完結,甲公司仍未能提示所投資丁公司之清算證明資料供核,原核定並無不合為由,遂駁回其復查之申請。

該局呼籲,營利事業列報投資損失時,務必依相關規定提示相關證明文件,俾免遭剔除補稅。

出售資產損失應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄,始可認列

財政部臺灣省北區國稅局表示,依所得稅法第21條第1項規定,營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄。另依營利事業所得稅查核準則第100條第1款規定,資產之未折減餘額大於出售價格者,其差額得列為出售資產損失。

該局指出,某公司91年度列報出售資產損失900餘萬元,該局以其交易對象為代表人及關係企業,且未能提示相關憑證及支付證明供核,否准認列。復查時,其雖提示日記簿、現金簿及總分類帳供核,惟迄未提示系爭出售資產損失之相關憑證及支付證明供核實認定,原核定並無不合為由,遂駁回其復查之申請。

該局呼籲,營利事業列報出售資產損失時,務必依相關規定提示相關證明文件,俾免遭剔除補稅。

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