綜合所得稅

外僑於中華民國境內居留天數未滿183天課稅規定之變革

財政部高雄市國稅局表示,以往外僑人士於上年度已按中華民國境內居住之個人辦理綜合所得稅結算申報,如繼續居留至次年度離境而未於該年度返華,不論該年度居留天數是否超過183天,均應按境內居住之個人申報課稅之規定現在已經改變了。

依據所得稅法第2條第2項及第7條第3項規定,在中華民國境內無住所,且於一課稅年度內在中華民國境內居留日數合計未滿183天之外僑,核屬所得稅法規定之非居住者,其所得課稅方式,採就源扣繳,依據財政部97年8月13日台財稅字第09704542390號令規定,於每一年度均應重新檢視護照簽證或居留證,逐年分別計算一課稅年度居留期間是否超過183天,如其中一個年度居留天數未滿183天,縱往年度已按居住者辦理綜合所得稅結算申報,其居留天數未滿 183天之年度,應依所得稅法第73條第1項有關非居住者所得稅之課稅規定,不得逕按居住者之相關規定處理。

舉例來說,外勞瑪莉96年3月8日來高雄加工區工作,其居留證所載居留期間為2年,瑪莉96、97年度在我國居留天數皆已滿183天,故其該2年度薪資所得,均可按居住者規定扣繳率扣繳及辦理結算申報,至98年度部分,因居留未滿183天,故應依非居住者相關規定就源扣繳。

營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定

財政部臺北市國稅局表示,營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局說明,依所得稅法第14條第1項第3類第2款規定;薪資所得包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金及紅利各種補助費。但為雇主之目的,執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者,及依同法第4條規定免稅之項目,不在此限。另依財政部69年6月2日台財稅第34657號函釋:雇用服務技術人員因業務需要,於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費,如未超過規定標準者,可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅,並免予扣繳。惟如係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者,則屬同條款規定之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報加班費計90餘萬元,依該公司說明,係依員工薪資比例定額給予員工加班費之補貼,以鼓勵員工加班爭取業績,依上開函釋規定,係屬薪資所得,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局呼籲,營利事業給付員工加班費係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼,應依相關規定辦理薪資所得扣繳申報,以免遭稽徵機關補稅及處罰。

公告98年度綜合所得稅課稅級距金額、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及計算退職所得定額免稅之金額

納稅義務人應注意下列稅法相關規定,係於99年5月申報98年度綜合所得稅時適用,切勿於98年5月申報97年度綜合所得稅時誤用。

文章來源: 
財政部

保險業務員受領業務津貼及獎金之相關課稅規定

財政部已作成解釋自97年7月1日起,保險業務員與保險公司不具僱傭關係,由業務員獨立招攬業務並自負盈虧,公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者,其依招攬業績計算自保險公司領取之佣金收入,得依所得稅法第14條第1項第2類執行業務所得之規定,減除必要費用後餘額為所得額。

但保險公司業務人員若與保險公司具僱傭關係,其報酬雖係依其招攬保險的業績計算業務津貼及獎金,該報酬仍屬其在職務上或工作上提供勞務所取得的薪資所得。

該分局呼籲,保險公司給付所屬業務人員前述報酬時,應確實歸屬所得類別,依法辦理扣繳申報,以避免業務人員於申報個人綜合所得稅時,發生申報錯誤而遭稽徵機關補稅的情形。

該分局進一步說明,有關招攬保險業務所獲酬勞究應歸屬薪資所得或執行業務所得,以往稽徵實務係不論保險業務員與保險公司間提供勞務之法律關係是僱傭、承攬或委任,一律認定為個人薪資所得,致產生諸多課稅爭議及稅務爭訟案件,有鑒於此,財政部乃發布解釋明定,與保險公司無僱傭關係,未享員工權益及保障,並獨自承擔營運風險之保險從業員,得適用執行業務所得規定課稅,以解決保險業務員長久以來申報所得稅所面臨之困擾,並使得報酬給付之契約關係、勞工權益保障、所得稅課徵及公司費用認列歸於一致。

借用他人名義登記土地所有權者,因出賣該筆土地而獲分配價款,為其他所得,應課徵綜合所得稅

財政部臺灣省南區國稅局日前查獲1案例,轄內納稅義務人甲君於53年間購置農地3筆,惟將該3筆土地登記於乙君名下,嗣於55年間乙君出資為甲君清償銀行貸款債務,雙方並立契約定由乙君取得該3筆土地部分持分,嗣90年間乙君出售其中2筆土地,並按約定持分比例,於91年間分配出售土地價款予甲君,甲君卻未將之併入該年度所得申報綜合所得稅,經國稅局查獲,遭補稅並裁處罰鍰。

甲君不服,主張其係與乙君合資購買土地,其間關係為合夥組織型態,所獲分配出售土地價款應按出售土地年度認列為90年度營利所得。案經復查、訴願均遭駁回,甲君仍不服,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。

高雄高等行政法院判決認為,系爭土地係甲君借名登記於乙君名下,其間僅成立借名登記契約,依民法第758條及土地法第43條之規定「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」及「依本法所為之登記,有絕對之效力。」,系爭土地所有權人為乙君,甲君對乙君僅有隨時終止契約,返還土地之債權請求權,而乙君將出售系爭土地之價金,按甲君債權比例予以分配,由甲君取得之價金,其性質核屬債權之實現,即該款項並非甲君直接因出售該土地所取得之對價,而屬因終止契約對乙君得請求返還土地之代替利益,核屬所得稅法規定之其他所得,應以實際取得日期為所得歸屬年度,乃判決甲君敗訴。

綜所稅四大扣除額 大幅調高

立法院昨天三讀通過「所得稅法修正案」,綜所稅標準、薪資、身心障礙及教育學費4項扣除額大幅調高,明年申報今年綜所稅即可適用,財政部估計約360萬戶受惠,占518萬全部申報戶的69%。

明年適用 360萬戶受惠

光是提高4項扣除額,每戶就可以少繳2940元至4萬9200元,加上今年起綜所稅課稅級距也調高,明年報稅會省更多。財政部賦稅署表示,物價累計漲幅超過10%,今年綜所稅課稅級距也調高,由原本的37萬、99萬、198萬及372萬,分別調高至41萬、109萬、218萬及409萬。

財政部賦稅署說明,「所得稅法修正案」三讀通過後,今年起單身者標準扣除額由原本的4萬6000元提高至7萬3000元,有配偶者標準扣除額由9萬2000元提高至14萬6000元;薪資扣除額由7萬8000元提高至10萬元;身心障礙扣除額由7萬7000元提高至10萬元;教育學費扣除額則由每戶2萬5000元改為每人2萬5000元。

綜所稅課稅級距調高後,全年綜合所得淨額(所得總額減掉免稅額及扣除額)在37萬元以上者,幾乎都可以受惠,財政部粗估,應納稅額可以降低2.72%至10.22%。

課稅級距也調高

以年所得65萬元的單身上班族為例,綜所稅扣除額及課稅級距未調高前,原本要繳稅3萬2470元,明年報稅時應納稅額則會降至2萬4000元,省下8470元。

扣繳義務人於給付所得時,未依規定扣繳稅款,即使所得人已申報繳稅,扣繳義務人仍會受罰

王先生來電詢問:他承租房屋營業(每月租金5萬元),已依法開立扣繳憑單給出租人,僅於給付所得時未扣繳10﹪稅款,但出租人已將此項所得申報繳稅,國家稅收並沒損失,為何仍對其裁處罰鍰?

南區國稅局表示,承租人(即扣繳義務人)每次給付租金與出租人時,如扣繳稅額超過新臺幣2,000元,即應辦理扣繳,並應於每月10日前將上1月所扣稅款向國庫繳清,否則,稽徵機關將限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單,並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰;其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款,或不按實補報扣繳憑單者,應按應扣未扣或短扣之稅額處3倍之罰鍰。不過如果扣繳義務人給付所得時,未依法扣繳稅款,經稽徵機關查明所得人確已將此項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法送罰,按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰。

因此,本件王先生每月給付租金與出租人時,依規定應扣繳稅款5,000元,並應於次月10日前將此扣繳稅款向國庫繳清。王先生違反該項規定,縱使出租人已將租賃所得合併其取得年度之綜合所得申報繳稅,王先生仍不能免除罰責。

南區國稅局呼籲,扣繳義務人於給付所得時,應確實依規定扣繳稅款並辦理申報,避免因一時之疏忽受罰而懊惱不已。

扣繳義務人未依法扣繳稅款,納稅義務人已申報繳納者,免再補繳但仍應處罰

財政部臺北市國稅局表示,扣繳義務人給付各類所得時,不依法扣繳稅款,如經稽徵機關查明納稅義務人(所得人)確已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得稅申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法處罰。

該局說明,納稅義務人有屬應扣繳範圍之各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款,並於規定之時間內向國庫繳清。扣繳義務人未依規定扣繳稅款,除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外,並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰。如經稽徵機關查明納稅義務人(所得人)確已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得稅申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法處罰。

該局指出,甲公司96年12月11日給付員工紅利、董監事酬勞670,000元,應按6%扣繳稅款40,200元,未依規定辦理扣繳,惟已將該所得申報免扣繳憑單且納稅義務人已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得申報繳稅,因此,免再責令甲公司補繳扣繳稅款,但仍應按應扣未扣稅款處1倍罰鍰。

個人依規定繳納國民年金保險之保險費,可於申報綜合所得稅時,依規定之限額內列報保險費列舉扣除

財政部於日前發布解釋,個人依規定繳納國民年金保險之保險費,可於申報綜合所得稅時,依規定之限額內列報保險費列舉扣除。另個人依國民年金法規定領取的老年年金給付、身心障礙年金給付、喪葬給付及遺屬年金給付,係屬保險給付,依所得稅法規定免納所得稅。

中區國稅局說明,國民年金法自97年10月1日施行,個人依該法規定繳納的保險費,得依所得稅法規定列報保險費列舉扣除,每人每年扣除國民年金保險、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險費總額,以不超過24,000元為限。此外,個人依國民年金法規定領取的老年年金給付、身心障礙年金給付、喪葬給付及遺屬年金給付,係屬保險給付,依所得稅法第4條第1項第7款規定免納所得稅;至於依國民年金法規定領取的老年基本保證年金、身心障礙基本保證年金及原住民給付,則屬政府之贈與,依所得稅法第4條第1項第17款規定,可免納所得稅。

該局呼籲納稅義務人97年度繳納國民年金保險之保險費,可於98年申報97年度綜合所得稅時,於規定限額24,000元內列報保險費列舉扣除。

雙重國籍者當年度在臺停留天數計算釋疑

財政部臺北市國稅局表示,同時具外國籍及我國籍之納稅義務人,應就其持外國護照及我國護照入出國境紀錄,合併計算在臺居留天數,以憑認定屬「中華民國境內居住之個人」或「非中華民國境內居住之個人」身分課徵綜合所得稅。

該局說明,依據所得稅法第7條規定,「中華民國境內居住之個人」係指在我國境內有住所並經常居住我國境內者,以及在我國境內無住所,而於一課稅年度在我國境內居留合計滿183天者;「非中華民國境內居住之個人」則指前揭規定以外之個人。

該局審核甲君96年度外僑綜合所得稅申報案件,甲君具美國籍,96年持美國護照入出我國國境,在臺居留130天,自行按非居住者身分,就我國來源之薪資所得按20%稅率繳納綜合所得稅。惟查得甲君同時持有我國護照,96年間另以我國護照入出國境居留60天,合併計算甲君96年在臺居留共190天,乃改以居住者身分核定補徵稅款4千萬餘元,並處以罰鍰。

該局指出,同時持有中華民國護照及他國護照之納稅義務人(雙重國籍者),於計算當年度在臺居留天數時,不論以何種護照入出國境,應合併二本護照入出國境紀錄,以憑認定其身分屬居住者或非居住者,否則即有規避居住者身分適用累進稅率課稅之嫌,將予補稅及處罰。

該局呼籲,持有多個國家護照之外僑納稅義務人,於申報綜合所得稅時,應誠實申報所有入出國境資料,切勿心存僥倖,以免受罰。

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