營利事業所得稅

營利事業因未提示帳證經稽徵機關依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額,於提起行政訴訟始提示有關帳證、文據供核者,並無請求改以查帳核定所得額之法律依據

財政部臺灣省北區國稅局表示,營利事業因未提示帳證,經稽徵機關依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額,其對稽徵機關原核定、復查、訴願決定符合法定合法要件不爭執,而於提起行政訴訟時,始提示有關帳證、文據供核者,行政法院無命稽徵機關改以查帳核定所得額,而撤銷合法行政處分之權限與法律依據。

該局並舉出實例說明,甲公司95年度營利事業所得稅結算申報,列報營業淨利虧損新臺幣(下同)178萬餘元,經該局初查以其成本無法勾稽查核,按同業利潤標準淨利率核算營業淨利886萬餘元及應補稅額228萬餘元。甲公司不服,申經復查及提起訴願均遭駁回,猶有不服提起行政訴訟,主張原處分及訴願決定均未就營業成本無法勾稽具體指摘,即逕依同業利潤標準核定於法未合,且在行政救濟過程之中,如能補提相關帳冊,應准予查核云云,經臺北高等行政法院判決駁回。

文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業所得稅申報常見違章或疏失型態,提醒企業留意如有漏報,主動更正申報,補稅免罰

財政部臺灣省中區國稅局表示,稽徵實務經常發現營利事業因不諳所得稅法規定,致未依規定報繳稅款,甚至因短漏報課稅所得額而遭受處罰。該局特別針對往年營利事業所得稅查核經驗,蒐集彙整了營利事業在申報營利事業所得稅時,最常發生的違章或疏失型態,提供營利事業重新檢視申報資料是否符合稅法相關規範。

茲將常見的營利事業違章或疏失型態表列如下:

表格一:常見的營利事業違章或疏失型態
科目 違 章 或 疏 失 型 態
營業收入及非營業收入
文章來源: 
財政部中區國稅局

個人合建分屋相關的營業稅問題

財政部臺北市國稅局表示,地主提供個人的土地與建設公司合建分屋,除地主僅出售土地或係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋外,原則上係屬於加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)的課徵範圍,應辦理營業登記,課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局說明,營業稅所涉及的問題主要可分為下列二項:

一、地主與建設公司雙方換出房屋與土地時點如何認定及應如何開立憑證?
依財政部84年5月24日台財稅第841624289號函釋規定,除地主自始至終均未列名為起造人,且建設公司於房屋興建完成辦理總登記後,始將地主應分得之房屋所有權移轉與地主,應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外,其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建設公司並應於上述換出日起3日內開立統一發票。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

與業務無關之私人消費支出,不得列報公司費用

財政部臺灣省南區國稅局表示,營利事業交際費支出雖在規定之最高限額內,惟仍須與業務直接有關,始可依所得稅法規定列為營業費用,倘屬於私人家庭或民生消費性質之支出,則不得列報為公司費用。

南區國稅局說明,交際費一般係指營利事業為拓展業務需要,而使用在具有交際性質的宴客、饋贈送禮及公關等方面之支出。政府為建立社會善良風氣,防杜營利事業進行無謂或浮濫的開銷,乃在所得稅法及營利事業所得稅查核準則訂立交際費必須與業務有直接相關,且應取得確實單據及不得超過規定之限額標準。

文章來源: 
財政部南區國稅局

閒置資產不得列報折舊費用(營業費用或製造費用)或其他損失

財政部臺北市國稅局表示,公司如有固定資產閒置,應注意不得列報折舊費用或帳列其他損失。

該局說明,依據財務會計準則公報第1號、商業會計處理準則第17條及第20條規定,固定資產,係指為供營業上使用,非以出售為目的之有形資產。非供營業上使用的資產,如閒置廠房設備,應列為其他資產。供營業上使用之資產,每期會產生收益,為將收益與支出相配合,每期得以計提折舊;閒置資產其經濟效益之產生係於出售時,故平時不得提列折舊費用,應於處分時,就其轉列閒置資產前之固定資產未折減餘額與處分價格之差額認列損益。

該局指出,最近查獲轄內某公司97年度營利事業所得稅結算申報案件,申報機器設備折舊費用高達2千餘萬元,進一步查核發現,該公司因經營型態由製造業變更為買賣業,生產線停工,相關機器設備處於閒置狀態,該等機器設備既非供營業用為閒置資產,依法不得提列折舊費用,經遭剔除折舊費用後補稅5百餘萬元並加計利息。

文章來源: 
財政部

營利事業購買書報雜誌之支出須與業務有關,且應取具合法憑證,始可列支

財政部臺灣省中區國稅局表示,許多公司行號常會訂購各類書報雜誌供全體主管或員工研讀,以增進專業知識。但該類用途的支出,除必須取得合法之原始憑證外,也必須與業務有直接關係,始得列報為書報雜誌費,而負責人或高階主管家用之書刊或與業務無關之讀物,則不可列報。

中區國稅局苗栗縣分局指出,書報雜誌費一般係指營利事業為提升員工專業知識及掌握財經資訊等需要,用於購置與業務有關之專業參考書籍、雜誌及日常報紙等方面的支出。政府為防杜營利事業浮濫取具憑證報銷,除上開用途的限制外,尚規定購置書報雜誌之原始憑證為書寫有抬頭之統一發票及國外發票憑證或報社雜誌之收據,始得於當年度認列或按年攤提。

該分局呼籲,營業人勿將負責人或高階主管家用之休閒刊物,乃至於與業務無關之影音娛樂商品,列報為營利事業本身之書報雜誌費,以免在查核時遭剔除補稅,特別提醒營利事業留意該項規定。

文章來源: 
財政部中區國稅局

營利事業領受保險公司保險賠償,並同時給付賠償損失者,有關之賠償收入及賠償損失應分別列報

財政部高雄市國稅局表示:營利事業出險受有保險公司保險賠償,同時支付被害人賠償損失者,應將該受領之賠償收入及賠償損失總額分別列報於結算申報書「其他收入」及「其他損失」項下,不得僅以淨額方式列報。

該局指出:營利事業若有領受保險公司之保險賠償,該筆賠償收入應予全數列報於「其他收入」。因同一事實發生之賠償損失給付予個人者,若非屬所得稅法第4條第1項第3款免稅所得之範疇,應按應稅所得性質扣繳或列單申報,並取得與被害個人協調之相關文件及撥付款項證明;賠償損失給付對象若為營利單位等法人組織,則應依其賠償性質取得受償單位之收據或發票,以回復原狀為賠償條件者,亦應取得回復過程支付款項之相關憑證;惟無論營利事業賠償償付對象係個人或法人,均應依所得稅法第24條規定,將該筆賠償損失全數入帳,並於結算申報書列報於「其他損失」。

文章來源: 
財政部高雄市國稅局

承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額

近年來油價居高不下,營業人為節省開銷,除了將採購之汽車排汽量降低外,亦紛紛採用「以租代購」方式,取得業務上所需之自用小客車,以降低大筆營業支出及自行維護車輛之成本。

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人購進自用乘人小客車,其進項稅額不得扣抵,為加值型及非加值型營業稅法第19條所規定。營業人若採「融資租賃」承租自用乘人小客車,實際上與分期付款買賣性質相同,承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班,其有關之進項稅額,除有前揭法條不得扣抵情況外,應准予扣抵。

該局特別提醒,營業人租用車輛,應檢視是否已構成營利事業所得稅查核準則第36條之2規定之「融資租賃」條件,倘確採「營業租賃」方式承租「乘人小汽車」供「業務上」使用,亦無「酬勞員工個人」者,方可依規定申報扣抵。

文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業經營三角貿易業務,不論採淨、總額列帳,關係所得額應依法誠實申報並保存相關帳證資料

財政部臺北市國稅局表示,營利事業接受國外客戶訂購貨物後,向第三國供應商購貨,並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之三角貿易型態,不論採按收付信用狀之差額,以佣金或手續費收入列帳,或採進銷貨處理,應依法誠實入帳並保存相關交易、外匯收付款、提單、佣金等帳證及證明文件。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

存貨不堪使用需報廢,應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀

財政部臺灣省北區國稅局表示,營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者,應視為銷售貨物。

北區國稅局指出,轄內甲公司於95年間申請暫停營業,屆期亦未申請復業,該局查得其95年度期末存貨帳面價值應為1億餘元,惟該年度營利事業所得稅結算申報書資產負債表列載餘存貨物0 元,核定其自行調減之期末存貨帳面價值1億餘元視為已銷售,應補徵營業稅額5百餘萬元。甲公司雖提出已將部分存貨出賣予乙公司之發票,主張能賣的都賣了,剩下的存貨均已報廢, 該局應舉證伊有出賣其餘存貨之事實云云。

文章來源: 
財政部北區國稅局
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