營利事業所得稅

營利事業廣告費用須依租賃合約約定期間分年攤提

財政部臺灣省北區國稅局表示,營利事業租用大樓牆面或空地裝置大型看板,往往會投入鉅額的廣告費用,這些費用除應取得合法憑證外,尚須依租賃合約約定期間分年攤提廣告費。

北區國稅局指出,基於收入與費用配合原則,若廣告費用之經濟效益僅及於當年度,則該支出應列為當期費用,反之,廣告費用經濟效益長達數年者,則須先以遞延費用列帳,並於經濟效益期間內,配合收入之實現分年轉為費用。

該局提醒營利事業注意,若將具未來經濟效益之支出全數列為當期費用,雖可降低當期課稅所得額,但卻扭曲財務報表的正確性,並造成未來稅捐負擔之增加,且違反收入與費用配合之租稅基本原則。

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財政部

公司停業期間如股東可扣抵稅額帳戶明細有變動,仍應依法申報

南區國稅局表示,公司應設置股東可扣抵稅額帳戶,用以記錄可分配予股東之所得稅額,並保持足以正確計算該帳戶金額之憑證及紀錄,以免於國稅局查核時,因該帳戶當期有應計入或應減除金額,致期初、期末餘額資料不相等,而遭國稅局依法裁處罰鍰。

該局說明,轄內某公司雖在97年7月1日至98年6月30日間獲准停業,但是在97年7月23日繳納1筆93年度營利事業所得稅補繳稅款25,000元,這筆稅款依規定應在繳納當日即97年7月23日計入股東可扣抵稅額帳戶,則可扣抵稅額餘額已變動,該公司依法應在98年5月間申報97年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料,因未申報致遭裁處罰鍰新臺幣7,500元。

該局提醒,公司處於停業狀態期間,如股東可扣抵稅額帳戶明細資料有變動,仍應依規定申報,以免受罰。

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財政部南區國稅局

隱名購地出資者因非土地所有權人,土地出售後所獲利益非屬免稅土地交易所得,應申報繳稅

財政部臺灣省北區國稅局表示:所得稅法第4 條第1 項第16款規定,個人及營利事業出售土地,其交易之所得免納所得稅,係指土地所有權人出售其所有之土地而言,合資購買土地之隱名出資者就該土地並沒有所有權,故無該條免納所得稅規定之適用。

該局特別以實例說明,納稅義務人甲君於89年間與其他數人共同出資購買土地,然未以其名義辦理所有權登記,嗣該土地於93年度出售,甲君按其出資比例取得出售土地款,案經管轄稽徵機關查獲,以其取得土地出售款超過原出資額部分,認定為其他所得,並以甲君結算申報時未列報該筆所得,除補徵本稅外並按所漏稅額處0.5 倍罰鍰。甲君不服提起復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。

該局籲請納稅義務人注意如有借用他人名義登記土地並出售獲利之情形,應就所獲利益依規定辦理結算申報。

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財政部

營利事業購置不動產所支付款項,因遲付款項而支付之違約金,不得列為當期費用或損失

南區國稅局表示,「稱實際成本者,凡資產之出價取得,指取得價格,包括取得之代價,及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。其自行製造或建築者,指製造或建築價格,包括自設計、製造、建築以至適於營業上使用而支付之一切必要工料及費用,其係由期初盤存轉入者,指原盤存價格。」為所得稅法第45條第1項所明訂。

該局最近查核甲公司97年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司當年度購買辦公大樓所支付之款項中,除建築物成本外,尚包含延遲付款之違約金100餘萬元,由於該違約金係屬為取得資產而支付之款項,應列為購買固定資產之成本,而該公司將違約金列為當年度其他損失費用與規定不合,乃予以轉正資本支出,調整所得額100餘萬元,並補稅20餘萬元。

該局特別提醒營利事業,凡為取得資產而支付之款項,必須列為資本支出,而不能列為當年度費用,以免造成困擾,影響自身權益。

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財政部南區國稅局

自98年5月27日起,獨資、合夥組織之營利事業分配營利所得與非中華民國境內居住者,應由扣繳義務人依規定扣繳率扣繳稅款,並依限申報扣繳憑單

財政部高雄市國稅局表示:為配合98年5月27日所得稅法第71條第2項修正規定,獨資或合夥組織之營利事業於辦理營利事業結算申報時,已無須計算及繳納其應納之結算稅額,其營利事業所得額直接歸戶獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得,合併計算課徵綜合所得稅。

惟非中華民國境內居住者無須辦理綜合所得稅結算申報,爰增訂所得稅法第88條第2項規定,獨資或合夥組織之營利事業依所得稅法第71條第2項或75條第4項規定辦理結算、決算或清算申報,有應分配與非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人者,應於該年度結算、決算或清算申報法定截止日前,由扣繳義務人依規定扣繳率(現行為20%)扣繳稅款,並依第92條規定繳納及申報扣繳憑單。

該局特別呼籲獨資或合夥組織之營利事業確實依照前揭規定辦理,以減少徵納雙方無謂爭訟。

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財政部高雄市國稅局

庫藏股交易損失以87年度或以後年度累積盈餘沖抵者,應自股東可扣抵稅額帳戶減除所含之可扣抵稅款

財政部臺北市國稅局表示,營利事業如有庫藏股交易損失時,除依規定沖抵相關資本公積及未分配盈餘外,如有沖抵87年度或以後年度累積未分配盈餘者,其股東可扣抵稅額帳戶應併同減除該沖抵之未分配盈餘所含之可扣抵稅額,以免分配盈餘時產生超額分配可扣抵稅額情形。

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財政部台北市國稅局

營利事業領取政府補助金雖於當年度遭取消受領資格,惟未於當年度繳回補助款項,領取年度仍需列報收入

財政部臺北市國稅局表示,營利事業接受政府補助獎勵之經費,應於取得年度以「其他收入」科目列帳申報,並依所得稅法第24條規定,計算營利事業所得額課稅。若因故遭取消受領資格,依規定繳回所領取之經費,如屬同一年度,應列報為其他收入之減項;如屬不同年度,則列報為其他費用。

該局說明,營利事業接受政府補助獎勵之經費,原則上應全數列入取得年度之收入,僅在接受政府補助購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫,始得按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數,分年平均認列收入,計算營利事業所得額課稅,換言之,如非購置折舊性資產或未實際購建折舊性資產者,則無分年認列收入規定之適用。

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財政部台北市國稅局

企業貸款他人不收利息,貸款之利息支出,不得列費用

近年來,國際石油價格持續飆高,國內外原料價格也居高不下,導致企業營運資金需求大增,國稅局特別提醒,當企業向外舉借資金而支付利息時,應避免將資金貸與他人而未收取利息,以免利息支出被剔除。

依照查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。

南區國稅局說明,企業列報利息支出的前提要件是必須為營業所需的借款利息,當企業一方面因借款而支付利息,另一方面將款項提供他人使用卻不計收利息或收取偏低的利息,基於收入與費用配合原則,相當於貸出款項所支付之利息,非屬營業所需之支出,不得列為費用。

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財政部南區國稅局

營利事業購置建物未經使用即予拆除重建,相關成本費用不得列為其他損失

財政部臺北市國稅局表示,營利事業購置建物如未供營業使用,即予拆除重建,相關成本費用係新建房屋之成本,不得列報為損失。

該局說明,所得稅法第57條規定,固定資產因特定事故,未達規定耐用年數,而毀滅或廢棄者,得提出確實證明文據,以其未折減餘額列為當年度之損失,係指固定資產使用後,因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者。倘營利事業購置房屋後,未使用即拆除重建,該廢棄房屋原購價款與拆除等費用,應一併列為新建房屋之成本。

該局舉例,甲公司97年度營利事業所得稅列報鉅額非營業損失-其他損失500餘萬元,甲公司說明係當年度自乙資產管理公司購入房屋之成本及相關拆除費用,經甲公司於購置後旋即撤除重建,該建物並未供營業使用,無上揭法條之適用,將購買建物之成本及拆除費用轉列新建物之成本,並剔除該項損失,補徵稅款。

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財政部台北市國稅局

99年度營所稅暫繳申報開始,暫繳稅款依調降後17%稅率計算

凡採曆年制會計年度之營利事業,依規定應於99年9月1日起至99年9月30日止,辦理99年度營利事業所得稅暫繳申報;採特殊會計年度之營利事業,暫繳申報期限則比照推算之。

依財政部99年7月23日台財稅字第09904092170號令規定,配合99年6月15日修正公布所得稅法第5條及第126條之規定,營利事業按其98年度結算申報營利事業所得稅額應納稅額之二分之一計算99年度暫繳稅額時,應以其98年度營利事業所得稅結算申報之課稅所得額,按99年度施行之營利事業所得稅稅率17%及起徵額所計算稅額之二分之一為暫繳稅額。因此,營利事業99年度暫繳稅額請以98年度結算申報課稅所得額(如98年度營業期間不滿1年者,請換算全年),依照99年度營利事業所得稅稅率17%及起徵額所計算稅額之二分之一為暫繳稅額。

申報期間:

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財政部
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