營利事業所得稅

員工國外出差所支領之膳宿雜費是否需課徵所得稅

財政部臺北市國稅局表示,接獲納稅義務人詢問,因業務關係到國外出差,該期間所領之膳宿差旅費是否視為公司支付員工之勞務報酬?

該局說明,依所得稅法第14條第1項第3類規定,為雇主之目的,執行職務而支領之差旅費、日支費不超過營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定標準者,免予核算薪資所得。至於超過規定標準者,依同法第14條第1項第3類第2款規定仍屬於薪資所得,營利事業給付予員工時,得免予扣繳所得稅,惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報稽徵機關。

該局指出,依營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定,營利事業列支員工出差旅費支出認定標準,國外出差的膳宿雜費係比照國外出差旅費報支要點所定,依「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」之日支數額認定。但自行訂有宿費檢據核實報銷辦法者,宿費部分准予核實認定外,其膳雜費按上述標準之5成列支。

營利事業如有國外進銷貨直接於外匯存款帳戶內支存外幣時,應注意匯率變動而產生之匯兌利益或損失,以免漏報受罰

營利事業如有國外進銷貨直接於外匯存款帳戶內支存外幣時,應注意匯率變動而產生之匯兌利益或損失,以免漏報受罰。

高雄市國稅局表示:營利事業從事國外進、銷貨貿易業務涉及外幣支付,依規定應換算為新台幣記帳,因此,隨著匯率的波動,入帳匯率與結匯匯率變動所產生的收益或損失,應申報列為當年度的匯兌盈益或匯兌損失。如果係直接於外匯存款帳戶內支存買賣貨款,則應按支存當日之匯率作為折算新台幣之基礎以憑入帳。

該局進一步指出:該局最近於查核某家進出口貿易公司94年度營利事業所得稅結算申報案件匯兌損益科目時,發現該公司之「應收帳款」、「應付帳款」科目與實際付款日之「銀行存款」科目沖帳時,都以相同匯率計算,因此,未產生匯兌損益,細究原因乃該公司認為直接於外匯存款帳戶內支存外幣並未實際轉兌成新台幣,就無須換算匯兌損益,最後經國稅局調整增列匯兌盈益60餘萬元,並依漏報所得處罰。

該局最後指出,營利事業於辦理96年度營利事業所得稅結算申報時,如有類似交易,卻未依上述規定正確計算申報匯兌損益者,在國稅局尚未通知提示帳證查核前,仍得申請更正。

營建業將工程外包,未取得下游包商統一發票而列報不實薪資費用,雙方都將受罰

財政部臺灣省南區國稅局表示:營建業將工程外包,必須依據合約記載的付款時點,取得下游承包廠商開立的統一發票,不能以下游廠商提供的薪資表代替,否則雙方都將遭受處罰。

南區國稅局轄內納稅人甲君,同時間被分散於各地的多家廠商申報薪資扣繳,經深入查核發現:乙公司將承包興建住宅的模板工程外包給甲君,因為甲君未依規定辦理營業登記,無法開立統一發票給乙公司,轉而提供個人身分資料給乙公司及其關係企業申報不實的薪資扣繳憑單,以取代工程成本支出,甲君及乙公司都涉嫌稅務違章。

南區國稅局指出:承包工程並自負盈虧的小包商,事實上已具備營利事業性質,應依規定辦理營利事業登記,承包工程收款時,應開立統一發票作為銷貨憑證交付上游廠商及依規定申報繳納營業稅;而上游營造業者必須取得下包廠商開立的統一發票作為進貨憑證,不得以申報不實的薪資費用代替成本支出,否則上游營建業者將因未依規定取得進項憑證及虛報薪資等違章情節遭受處罰;下游承包商則因未依規定辦理營業登記及開立統一發票,除須補繳營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅外,也會受罰。

97年營利事業所得稅暫繳申報自9月1日開始申報

99年度新規定:99年度營所稅暫繳稅款依調降後17%稅率計算

依所得稅法規定,營利事業應於每年9月1日起至9月30日止,按其上年度結算申報營所稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額,自行向公庫繳納,並依規定格式,填具暫繳稅額申報書,檢附暫繳稅額繳款收據,一併申報該管稽徵機關。

97年度暫繳申報不同處,提醒營利事業注意:
1、以前年度(非當年度)尚未抵減各項投資抵減稅額之適用法條項目,增加生技新藥產業發展條例第5條及第6條。
2、採網路申報者,暫繳資料上傳成功後,申報單位請自行列印已配賦收件編號之相關申報書表,作為申報憑據,因收件回執列印已取消。
3、採人工申報並委託代辦者,於填具暫繳稅額申報書時,代理申報人增加填報資料:
(1) 申報書第1、2聯代理申報人須於簽章處簽章。

文章來源: 
財政部

外國營利事業提供營業權、商標權、專利權所取得之收入,尚無第25條第1項規定之適用

財政部臺北市國稅局表示,外國營利事業提供營業權、商標權、專利權或秘密方法予國內營利事業使用所取得之收入,尚無所得稅法第25條第1項規定之適用。

該局說明,所得稅法第25條第1項規定,總機構在中華民國境外之營利事業,在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務,其成本費用分攤計算困難者,不論其在中華民國境內是否有分支機構或代理人,得向財政部申請核准,或由財政部核定,國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%,其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額。外國營利事業申請依前揭規定核算營利事業所得額者,其合約內容應符合規定,所取得報酬始可適用。又該項業務財政部已授權由各地區國稅局辦理。

該局審核某外國營利事業依所得稅法第25條第1項申請案件時,發現該外國營利事業提供其專有商標權及生產技術予國內營利事業使用,並依合約規定收取定額權利金收入,依其提示合約及相關具體文件審核,所取得之收入核屬所得稅法第8條第6款規定之權利金範疇,應由給付人於給付時,按給付總額扣繳20%所得稅款,非屬同法第25條第1項所稱技術服務之範圍,遂否准其申請。

領回已提撥之勞工退休準備金賸餘款,應併入當年度其他收入課稅

財政部臺北市國稅局表示,營利事業領回已提撥之勞工退休準備金,如實際支付勞工退休金外仍有賸餘,應併入當年度其他收入報繳營利事業所得稅。

該局說明,依勞工退休準備金提撥及管理辦法第8條第3項及第4項規定,事業單位如已無須依勞工退休準備金提撥及管理辦法支付勞工退休金時,已提撥之勞工退休準備金,除支付勞工退休金外,如有賸餘,其所有權屬該事業單位,事業單位於向指定之金融機構領回時,應併入當年度其他收入,依法報繳營利事業所得稅。

該局指出,某公司已依勞動基準法規定,每年提撥勞工退休準備金,於辦理年度營利事業所得稅結算申報時列支費用,嗣經臺北市政府勞工局資料通報,該公司94年度業經核准撤銷勞工退休準備金監督委員會,有關賸餘之準備金4百餘萬元(含利息),於向指定之金融機構領回時,應依營利事業所得稅查核準則第71條第8款規定,列報當年度收益;該公司辦理94年度營利事業所得稅結算申報時,短漏報上開其他收入,經該局補稅並處罰鍰。

營利事業除非其公司章程明確訂定其營業範圍含對外保證業務,否則因該背書保證行為而發生之損失,依法不得列報

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內某家以產銷石油化學工業原料為業之公司,於94年度營利事業所得稅結算申報,列報其他損失6千萬元,經查係為其轉投資之甲公司發行商業本票保證所發生之損失,非屬其經營本業及附屬業務之支出,而否准認列。

該公司主張依其公司章程第1章第2條第10項規定:「除許可業務外,得經營法令未禁止或限制之業務。」及第3條規定:「本公司得因業務需要辦理背書保證事宜。」而甲公司係其轉投資公司,該公司對甲公司所為保證行為係基於彼此互惠原則之考量,此保證業務既已明定公司章程中,且為商業往來之必要,難謂非屬公司本業及附屬業務,是因該項背書保證行為所發生之損失,依法應予認列。惟案經復查、訴願均遭駁回,該公司仍不服,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決該公司敗訴。

修繕費支出之效能非2年內所能耗竭者,應作為資本支出

財政部臺灣省北區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第77條第2款前段規定,修繕費支出其效能非2年內所能耗竭者,應作為資本支出。

該局指出,甲公司係經營原動機批發業,93年度列報修繕費250餘萬元,經該局以其為變頻器內裝用修繕費,其財產目錄並無該項設備不予認列。該公司不服,主張系爭費用為售後服務維修費用,嗣補充說明係其於93年遷址後公司內部安裝之變頻冷氣設備,已取具合法憑證且附照片為憑,請准予追認云云。申經該局復查決定以,經就其提示之說明書、房屋租賃契約書、出租人說明書、總分類帳、現金支出傳票、統一發票及照片等資料查核,系爭支出係內部安裝之變頻式冷氣設備,惟其效能非2年內所能耗竭,應轉列資本支出,原核定並無不合為由,遂駁回其復查之申請。

該局呼籲,營利事業列報修繕費出支出時,務必依相關規定辦理,俾免遭剔除補稅。

投資損失應有所投資事業之減資或清算證明文件,方可認列

財政部臺灣省北區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第99條第2款規定,投資損失應有被投資事業之減資或清算證明文件,方可認列。

該局指出,甲公司91年度列報投資損失1,900餘萬元,該局以系爭投資損失係長期投資之丁公司清算損失,其僅提示丁公司向經濟部申請解散登記文件,未提示清算證明文件不予認列。甲公司主張丁公司於90年6月26日已向財政部臺灣省中區國稅局辦理清算申報,請核實認列云云,申經該局復查決定以,經就其提示之經濟部解散登記核准函及清算所得申報書收據聯等資料查核,丁公司於88年10月20日核准解散,90年6月26日辦理清算申報,惟經向臺灣彰化地方法院函查,丁公司並未依法聲報選任清算人或清算完結,即尚未合法清算完結,甲公司仍未能提示所投資丁公司之清算證明資料供核,原核定並無不合為由,遂駁回其復查之申請。

該局呼籲,營利事業列報投資損失時,務必依相關規定提示相關證明文件,俾免遭剔除補稅。

© 2017 合承記帳及報稅代理業務人事務所
高雄市802苓雅區中山二路412號11樓之4
Tel: 07-333-5070    Fax: 07-333-5073
我們服務高雄市、高雄縣、台南市、台南縣、屏東市、屏東縣的中小企業
事務所位置圖    聯絡合承    網站導覽