經常詢問的問題

彙總關於稅務、商工行政等經常問的問題。

未登記工廠輔導及補辦臨時登記常見問題 (20)

您可以參閱:未登記工廠輔導管理總說明文章,有更詳細的說明。

未登記工廠輔導及補辦臨時登記常見問題
  1. 工廠管理輔導法90.03.14公布施行後,由 於國內產業環境變遷及因應國際公約,發 現若干值得檢討之處,爰針對加強工廠安 全管理、加強列管物質管制、簡化工業行 政作業、解決未登記工廠問題,研提「工 廠管理輔導法」修正案。
  2. 97.3.14行政院將工廠管理輔導法修正草案函請立法院審議,99.5.4立法院三讀通過, 99.6.2 總統公布施行。
  1. 強化工廠安全管理
    1. 危險物品之申報管理。
    2. 易燃性廢棄物再利用之申報管理。
    3. 主管機關可勒令停工之機制 。
  2. 因應國際公約加強列管物質管制。
  3. 簡化行政作業
    1. 工廠登記不發證。
    2. 工廠登記權責移交地方政府。
  4. 解決未登記工廠問題
    1. 增訂第33條:輔導未登記工廠合法經營條文。
    2. 增訂第34條:放寬補辦臨時工廠登記權宜條款。
  1. 「工廠管理輔導法」第2條之規定,符合以下條件之工廠,應依法辦理工廠登記:
    1. 從事物品製造、加工之範圍:以行政院主計處編印之「中華民國行業標準分類」之C大類製造業之中類,自第8類食品製造業至第33類其他製造業為認定原則,視為製造業。
    2. 一定面積:廠房面積達50㎡以上。
    3. 一定電力容量、熱能:電力容量、熱能(馬力與電熱之合計)達2.25千瓦以上。
  2. 依前開規定應辦理工廠登記而未辦理者,即為未登記工廠。
  1. 輔導未登記工廠合法經營增訂第33條:
    1. 劃定特定地區內之未登記工廠,於輔導期間(7年) 內免受本法、區域計畫法、都市計畫法及建築法相關罰則規定,促使未登記工廠永續合法經營。
    2. 授權本部會同有關機關擬訂相關輔導措施。
  2. 放寬補辦臨時工廠登記增訂第34條:
    1. 97.3.14前既有低污染之未登記工廠。
    2. 符合環保、消防、水利、水土保持等法律規定。
    3. 繳交登記回饋金後,同意其(在本法修正施行日起2年內,即101.6.2前) 補辦臨時工廠登記。
    4. 輔導期間(完成補辦臨時登記後至106.6.2前)免除區域計畫法、都市計畫法及建築法相關處罰規定。
    5. 輔導期間業者仍須儘速依法取得土地及建築物之合法使用或遷廠至合法用地營運,逾期(106.6.2後)工廠臨時登記自動失效。
  1. 成立未登記工廠輔導管理推動組織
    1. 未登記工廠輔導管理推動小組(部長擔任召集人)。
    2. 未登記工廠輔導管理工作小組(本部中部辦公室主任擔任執行長)。
    3. 計畫辦公室(協助推動未登記工廠輔導業務)。
    4. 服務團(提供業者諮詢服務)。
  2. 加強未登記工廠輔導措施
    1. 加速第33條、第34條相關子法研訂。(預定3-6個月內完成)
    2. 擬定未登記工廠輔導方案。(法規檢討、回饋機制、獎勵誘因等)
    3. 分批劃定公告特定地區。(地方因地制宜提報,中央複審)
    4. 輔導合法經營。(輔導業者辦理土地變更或輔導遷廠)
  3. 配套未登記工廠管理(取締)措施加強未補辦登記之工廠稽查及取締,採取以下措施:
    1. 研修本部訂頒「經濟部加強查核督導直轄市政府暨縣市政府矯正未登記工廠計畫」:加強對未補辦登記及重度污染工廠之稽查及取締。
    2. 研修本部訂頒「直轄市政府暨縣市政府矯正未登記工廠業務成效查核督導要點」:提升獎懲層級。
  1. 暫時排除有關土地使用管制(如於農地設置工廠)及廠房利用違章建築或違反建築物使用用途(如農舍改作工廠使用)之限制 ,於輔導期間(完成補辦臨時登記後至106.6.2前)免除區域計畫法、都市計畫法及建築法相關處罰(如勒令停工、按次處6-30萬罰鍰,並得按次連續處罰)規定 。
  2. 補辦臨時登記工廠,除事業主體及工廠登記事項變更應予限制外,原則准照一般登記工廠。

未登記工廠不論其設廠用地為自有或承租土地者,只要符合本法第 34 條規定之公共安全及公平正義4要件(「97.3.14前既有」、「低污染性質」、「符合環保、消防、水利、水土保持等法律規定」、「繳交登記回饋金」),均可在本法修正施行日起2年內(101.6.2前),向當地縣市政府申請補辦臨時工廠登記。

配合第34條補辦臨時工廠登記相關子法及作業程序訂定完成(本法施行後3-6個月內),未登記工廠業者最快可於本(99)年9月起,向當地縣(市)政府申請補辦臨時工廠登記。

  1. 補辦臨時登記係政府正視未登記工廠存在之意義及事實,在兼顧公共安全及公平正義原則下,「有條件就地輔導」其合法經營有效管理,避免擴增環境污染及公共安全。
  2. 業者於輔導期間(完成補辦臨時登記後至106.6.2前)需依法取得土地及建築物之合法使用,或遷廠至合法用地營運,逾期(106.6.2後)該工廠臨時登記自動失效,故並非「無條件就地合法」。

1. 政府有效掌握未登記工廠經營實況。
2. 輔導工廠合法經營,提升國家整體經濟發展。
3. 提高就業服務機會,維持社會秩序安定。
4. 納管未登記工廠,避免擴增環境污染及維護公共安全。
5. 繳交之登記回饋金,挹注地方財政以改善工業環境。

初步研擬由業者檢具以下相關文件據以佐證:(需俟本部相關子(辦)法頒布後方可確定 )
(1)稅籍證明( 繳納房屋稅憑證 )
(2)用水證明。
(3)用電證明。
(4)建築物完工證明。
(5)航空照片圖。
(6)建物使用證明。

初步研擬構想如下(需俟本部相關子(辦)法頒布後方可確定 ):

  1. 原則參考內政部營建署訂定「都市計畫法臺灣省施行細則」之不得於甲種、乙種、零星工業區經營之工業製程據以研訂「低污染」認定行業。
    1. 第18條:乙種工業區(供公害輕微工廠使用)
    2. 第19條:甲種工業區(供輕工業及無公共危險之重工業 使用)
    3. 第21條: 零星工業區(供無污染性工業使用)
  2. 擬將較具污染可能且產生之污染物為常見影響民眾 生活品質之事業,以行業別方式負面列舉明定排除 (如鍊鋁業、鋁鑄造業、鍊銅業…等),以利地方實務執行認定。
  3. 基於尊重地方自治精神,賦予地方政府得斟酌地方產業發展、公共安全、環境保護等考量,因地制宜,公告增訂「低污染事業」之限制事業或地區之權責。

初步研議構想如下(需俟本部相關子(辦)法頒布後方可確定 ):

  1. 繳交登記回饋金立意:要求未登記工廠對於過去違規經營利得,或造成外部負擔,以及取得暫時合法經營付出相對代價,以符公平正義原則,降低合法業者對政府施政衡平性之質疑。
  2. 登記回饋金收取方式:
    1. 目前規劃以該工廠營收利得計列,並以未登記工廠於93-97年度(共5年度),依稅捐機關核定之營利事業所得應納稅額5年剔除最高及最低數值後平均值計繳。
    2. 參照工廠管理輔導法罰則第30條規定精神,明定登記回饋金最低收繳額度10萬元;最高收繳額度不設限。
    3. 登記回饋金由直轄市或縣 (市) 政府專款專用。

初步研議構想如下:(需俟本部相關子(辦)法頒布後方可確定 )

  1. 補助未登記工廠改善設廠環境。(主動申請報編工業區或接受輔導遷廠者,其繳交之回饋金額3成可由業者申請領回)
  2. 辦理未登記工廠違規查處作業。
  3. 辦理未登記工廠管理業務。
  4. 辦理未登記工廠輔導業務。
  5. 所需經費均含人事、業務、旅運及設備費。
  6. 支用單位:均含地方政府工業主管單位及環保、消防、地政、建管、農業及鄉(鎮、市、區)公 所等相關協助配合單位。

本法第34條之輔導期限訂為7年(補辦臨時記2年,取得土地及建築物合法證明5年)理由如下:

  1. 地方政府執行所需人力及預算經費,足以執行。
  2. 參酌企業設備汰舊換新的成本回收年期限。
  3. 參酌業者申請補辦登記及輔導的意願期限。
  4. 參酌辦理產業專區土地變更及開發期程。
  5. 參酌銀行貸款中小企業優惠利率年期。

輔導期間屆滿(完成補辦臨時登記後至106.6.2前),地方主管機關應會同有關機關或單位依本法、區域計畫法或都市計畫法及建築法等相關法令依法處理(得勒令停工、按次處6-30萬罰鍰,並得連續處罰等)。

第33條(政府主動劃定輔導):

  1. 由政府主動劃定特定地區(群聚性質)。
  2. 區內未登記工廠於輔導期間(7年)可免受處罰。
  3. 政府配套訂定輔導合法措施(如法規檢討、獎勵誘因),實質助益業者土地申辦合法或遷廠使用。

第34條(業者主動申請接受輔導):

  1. 由業者主動申辦臨時工廠登記(零星性質)。
  2. 臨時工廠登記有助業者事業成長及合法經營。
  3. 輔導期間(完成補辦臨時登記後至106.6.2前)可免受區域計畫法、都市計畫法及建築法相關處罰規定。
  4. 輔導期間業者仍須依法取得土地及建築物之合法使用或遷廠營運,逾期工廠臨時登記自動失效。
  1. 依法由本部會商有關機關分批公告認定。
  2. 初步研擬構想如下(仍需俟本部依法會商有關機關確定):
    1. 擬由地方政府因地制宜完成初審,提報群聚、當地產業特色或經地方政府認定應予輔導合法之特定地區範圍。
    2. 提報本部未登記工廠輔導管理工作小組複審後,再送推動小組審查核定後辦理公告認定。

未登記工廠土地取得合法使用途徑如下:

  1. 依「區域計畫法」或「都市計畫法」規定報編工業區(面積5公頃以上)。
  2. 依「產業創新條例」第33條規定設置「產業園區」(面積5公頃以上);或依同法第36條規定設置「鄉村型或在地型小型園區」(面積暫規劃為2公頃以上)。
  3. 依「產業創新條例」第65條授權規定,位屬非都市土地之未登記工廠,倘毗連合法工廠因擴廠需要且為低污染事業者,得申請毗連地(未登記工廠)變更編定為丁種建築用地,但擴廠面積不得超過原廠1.5倍。
  1. 都市計畫及非都市土地使用分區變更作業程序之簡化及檢討,涉及內政部(營建署、地政司)及行政院農委會等主管機關業務權責,本部將依本法第33條會商有關機關擬定相關輔導措施時,協調相關部會合理檢討土地管制法規。
  2. 另內政部已將現行非都市土地使用分區變更面積未達 30公頃者,其開發許可核定權限下授由縣(市)政府辦理,以達簡政便民目的。
廢止營利事業統一發證後商業登記常見問題 (25)
廢止營利事業統一發證後商業登記常見問題

依「公司申請登記資本額查核辦法」之規定須經會計師查核簽證。

公司登記資本額規定,除許可法令特別規定外,則一般公司,有限公司最低資本額為新台幣25萬元,股份有限公司為新台幣50萬元。

依商業登記法第15條第2項授權規定之「商業登記申請辦法」為依據。

按申請設立登記所蓋印鑑,允屬商業登記機關嗣後核對文件之真偽,不是登記事項,故不在核發印鑑證明書。

所在地之建物所有權狀影本,所有權人非商業負責人或合夥人者,應附具所有權人同意書正本。建物所有權狀影本得以最近一期房屋稅單影本代之;所有權人同意書得以商業與所有權人簽訂之租賃契約影本代之。

不須經會計師簽證。

依商業登記申請辦法第5條第1項及第2項之規定:資本額證明文件,則商業之資本額未達新臺幣二十五萬元者,免附證明文件。而證明文件如存款餘額證明書或存摺影本。

  1. 申請書。
  2. 負責人之身分證明文件;屬於合夥組織者,並應檢具合夥人之身分證明文件及合夥契約書。
  3. 資本額證明文件。
  4. 所在地之建物所有權狀影本,所有權人非商業負責人或合夥人者,應附具所有權人同意書正本。建物所有權狀影本得以最近一期房屋稅單影本代之;所有權人同意書得以商業與所有權人簽訂之租賃契約影本代之。

按行政院98年3月12日院臺經字第0980006249D號令核定:營利事業統一發證制度之施行期限至98年4月12日止,亦即自98年4月13日起,商業登記文件逕送商業登記機關辦理商業登記,免採聯合作業方式。

修正商業登記法、建築法、電子遊戲場業管理條例、當舖業法、度量衡法、食品衛生管理法施行細則;廢止營利事業統一發證辦法。

為強化行政管理之銜接,公司及商業之設立及遷址、分公司及商業分支機構設立、遷址登記之核准函,均副知直轄市、縣(市)政府之都市計畫單位、建築管理單位、消防單位、衛生單位及所在地之國稅稽徵機關外;行政機關亦透過電子化政府共通作業平台擷取公司及商業登記資料。

配合財政部及內政部主管事項之附帶說明有三:

  1. 登記所在地係法律關係之準據點,為商業文件收送之主事務所。而商業實際經營業務之營業場所,應符合都計、建管、消防、衛生等法令規定。
  2. 涉及稅籍登記部分,請於營業前檢送負責人身分證明文件、合夥契約副本、許可業務之核准文件等影本洽營業所在地稽徵機關辦理;詳細文件請逕洽各地區國稅局。
  3. 請於開業後一個月內,依商業團體法第12條規定加入商業同業公會。

公司法及商業登記法規定之所在地係指公司及商業法律關係之準據點,為其主事務所,舉凡債務之清償、訴訟之管轄及書狀之送達均以所在地為依據,尚非指營業行為發生之營業場所。

按中央法規標準法第18條之規定,各機關受理人民聲請許可案件適用法規時,除依其性質應適用行為時之法規外,如在處理程序終結前,據以准許之法規有變更者,適用新法規。

  1. 98年4月12日未結案之公司組織營利事業登記申請案,商業單位應將原送申請書件及原繳規費退還申請人,及副知所在地之國稅稽徵機關;至所轄國稅稽徵機關則依商業單位分送之申請文件逕為稅籍登記。
  2. 至98年4月12日未結案之商業組織營利事業登記申請案,商業單位則依商業登記法規定審查,符合規定則准予商業登記,並退還原繳登記證費,及副知所在地之國稅稽徵機關及相關管理機關。

可以檢附公司或商業登記核准函或列印本部商業司「全國商工行政服務入口網」之「商工登記資料查詢」登記資料。而營利事業登記證不再作為證明文件。

按行政院公共工程委員會訂定之「投標廠商資格與特殊或巨額採購認定標準」第3條第2項規定:「第一款證明,廠商得以列印公開於目的事業主管機關網站之資料代之」。而營利事業登記證不再作為證明文件。

為配合行政院研究考核委員會電子化政府之推動,登記主管機關於核准商業登記後,依商業登記法第26條第2項規定,將其登記事項於資訊網站公開,各需用機關可透過本部(網址:http://gcis.nat.gov.tw/index.jsp 商工登記資料)或各直轄市、縣(市)政府資訊網站查詢登記資料。是以,廢止營利事業統一發證制度後,業者或任何人可上網查詢最新商業登記資料,維護交易安全。

為配合行政院研究考核委員會電子化政府之推動,登記主管機關於核准公司登記後,依公司法第393條第2項,將其登記事項於資訊網站公開,各需用機關可透過本部(網址:http://gcis.nat.gov.tw/index.jsp 商工登記資料)。是以,廢止營利事業統一發證制度後,業者或任何人可上網查詢最新公司登記資料,維護交易安全。

廢止營利事業統一發證制度,商業登記回歸準則主義,凡符合法定程式與要件及准為登記。依商業登記法第22條及第23條之規定,商業所在地主管機關辦理商業登記案件之期間,除須補正者,應自收文之日起五日內通知補正外,應自收件之日起至核准登記之日止,不得逾七日。

獨資、合夥之商業向直轄市政府、縣市政府商業單位辦理商業登記後,向營業所在地國稅稽徵機關辦理營業登記。

公司組織向公司登記機關辦理公司登記後,向營業所在地國稅稽徵機關辦理營業登記。

行政院經建會於88年8月11日第980次委員會審議請相關部會配合辦理事項:

  • 經濟部:修正商業登記法第20條,廢止營利事業統一發證辦法,研擬未來商業登記方式。
  • 衛生署:修正食品衛生管理法施行細則第17條。
  • 內政部:修正建築法第73條,研議對經營危險性物品或可燃性高壓氣體等行業改為許可制,併修正消防法令、研議土地使用分區管理及營業場所安全管理之相關措施。
  • 財政部:研擬未來營業登記方式,研考會加強與相關單位橫向聯繫。

行政院於98年3月12日院臺經字第0980006249D號令核定:營利事業統一發證制度之施行期限至98年4月12日止。

行政院經建會88年8月11日召開第980次委員會審議獲致「同意將行政管理與商業登記分離,並廢除『營利事業統一發證制度』」之審議結論,並以88年8月23日總(8)字3863號函報院核定。並經行政院於88年9月10日核定照行政院經建會結論辦理。

監察院87年6月8日(87)院台財字第872200287號函建議行政院:「建議採行『登記與管理分離』原則及廢除營利事業統一發證制度,消除保護交易安全登記制度遭利用作為管理工具之現象」。

網路拍賣課徵營業稅常見問題 (15)
網路拍賣課徵營業稅常見問題

「網路交易」(即電子商務)是一種新興的銷售(交易)型態,也可以說是一種在實體通路外新增的銷售通路,或許有它不同的附加價值,但是目前經濟合作暨開發組織(OECD)、歐盟及美國等對於此種交易行為,都是採取維持與實體通路相同課稅規定之原則,我國的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」亦依循本項原則所訂定;以美國為例,除聯邦政府對於以營利為目的的電子商務課稅外,同時已有18個州對網路交易課徵銷售稅,所以,對於網路交易行為課徵稅負除了是基於維護租稅公平考量外,亦為未來不可避免的趨勢。

依據現行加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定,在我國境內銷售貨物或勞務,均應依法課稅。同法第6條第1款規定,以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。

因此,網路拍賣賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,基於租稅公平考量,稽徵機關應依法對其課徵營業稅。

財政部於94年5月5日發布「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」之內容均係建構在現行租稅法律規範架構下,主要是為了維持營業人透過實體通路銷售行為與透過網路銷售行為間的租稅衡平,並未有創設或增加任何人民租稅負擔之情形。

就營業稅而言,如甲營業人開設實體商店銷售A商品,均已依法報繳稅捐,而乙營業人透過網路銷售相同商品即可不必課稅,則勢必造成對甲營業人之不公平現象,是以,財政部主要就是為了維護租稅公平性及中立性才發布該項規範。

基於租稅公平性考量,財政部規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,必須依法課稅,

所以,如果網路拍賣賣家是透過拍賣網站出售自己使用過後的二手商品,或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售,或他人贈送的物品,自己認為不實用透過拍賣網站出售,均不屬於上面所述必須課稅的範圍。

財政部係規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,必須依法課徵營業稅,所以如果網路拍賣賣家所銷售的二手商品,是透過各種管道收購而來,利用賺取其間差價作為利潤者,就符合上面的課稅構成要件,也就是說這種行為必要要課稅的。

符合「以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務」要件之網路拍賣賣家,並非一定要辦理營業登記(稅籍登記),因為依據財政部的規定,為了維持租稅公平性,網路拍賣賣家的課稅標準必須比照實體商店(小規模營業人),依據現行一般營業人課稅標準,每月銷售額如果未達新臺幣(以下同)6萬元者,是不須課徵營業稅的1,而網路拍賣賣家的銷售額是透過網路交易而來,交易資料明確,所以,如果網路拍賣賣家每個月在拍賣網站銷售額未達到6萬元2者,暫時可免向國稅局辦理稅籍登記,但是一旦當月的銷售額超過6萬元3,就必須立即向國稅局辦理稅籍登記並報繳稅款,以免因被檢舉或被查獲而必須被處罰。

  • 1. 自96年1月1日起,調高小規模營業人營業稅起徵點:銷售貨物每月銷售額未達8萬元或銷售勞務每月銷售額未達4萬元者,免徵營業稅。
  • 2. 銷售貨物每月未達8萬元或銷售勞務每月未達4萬元者。
  • 3. 銷售貨物每月達8萬元或銷售勞務每月達4萬元者。

按營業稅法第28條規定,營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記;是以,「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」所稱營業登記係指國稅局主管的「稅籍登記」,並非若干民眾所反映的「營利事業登記」。

因此,如果網路拍賣賣家透過網路銷售貨物,而且符合應課徵營業稅標準者,請逕向國稅局辦理營業登記(稅籍登記),以便辦理稅捐報繳事宜,但是財政部並未規定必須辦理「營利事業登記證」。

(一)網路拍賣賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務,而且月銷售額已達到6萬元者1,應檢附該網路拍賣賣家之國民身分證及印章,由納稅義務人(網路拍賣賣家)自行選擇向住(居)所或戶籍所在地之財政部各地區國稅局所屬分局、稽徵所辦理。

(二)辦理時,請填寫「營業登記(設立)登記申請書(其他類)」書表。

(三)營利事業名稱欄請填寫該網路拍賣賣家之個人姓名(許多網路拍賣賣家在網路上已設有商號名稱者,可自行選擇填寫商號名稱,但填寫商號名稱者須檢附營利事業印章,亦即所謂「大章」)。

(四)營利事業地址欄請填寫上開網路拍賣賣家所選擇之住(居)所或戶籍地(無須檢附房屋稅稅單或租賃契約影本等),此部分資料國稅局係為了送達稅單使用,所以務請填寫正確資料,以避免屆時因稅單未繳納,造成欠稅問題。另外,可免填列「營利事業所在地房屋稅籍編號」欄資料,因為國稅局並不會因為網路拍賣賣家將其戶籍地或住(居)所登記在「營利事業地址欄」即認定該址有營業行為。

(五)營業項目欄請填寫「網路購物」,並註明拍賣網站網址及會員編號,但是務必不要填列個人密碼,因為此部分資料涉及個人隱私而且與課稅無關,所以網路拍賣賣家無須將個人網路密碼告訴國稅局人員。

  • 1. 銷售貨物每月達8萬元或銷售勞務每月達4萬元者。

(一)網路拍賣賣家的銷售額是透過網路交易而來,資料明確,無須再由國稅局查定,因此,從事網路拍賣的營業人必須提供網路交易明細資料,但是,原則上無須提供存摺資料,惟當徵納雙方對於銷售額認定有爭議時,必要時,國稅局為查證需要可能會要求提供。

(二)至於稅額部分,稽徵機關目前係依據營業稅法規定對網路拍賣具營利性質之銷售行為課稅,所以與實體商店維持相同課稅標準,現行銷售貨物之實體商店課稅標準如下:

  1. 每月銷售額在6萬元(起徵點)以下者,無須課徵營業稅1
  2. 每月銷售額超過6萬元1但未達20萬元者,按銷售額照稅率1%,由國稅局按季(每年1、4、7、10月月底前發單)開徵。
  3. 每月銷售額超過20萬元者,因每年銷售額已超過240萬元以上,具有相當經營規模,國稅局將核定其使用統一發票,稅率為5%,但相關進項稅額可提出扣抵,此類營業人須每2個月向國稅局申報一次銷售額並自行繳納營業稅額。
  • 1. a. b. 銷售貨物每月未達8萬元或銷售勞務每月未達4萬元者。

如果在網路上拍賣的商品結標後買方棄標,或者因為買方討價還價而降價出售時,網路拍賣賣家必須對此部分資料舉證,例如網頁上的評價資料、拍賣網站出具證明或匯款資料等均可,基於覈實課稅原則,只要營業人能提證明,國稅局會扣除此部分銷售額。

網路拍賣具有具體交易資料,國稅局應該要依據具體交易資料課稅,因此,如果網路拍賣賣家的銷售額與上期不同時,是可以要求國稅局調整,但是如果在稅單核發後才提出,就必須依循更正程序辦理。

財政部僅將以營利為目的的網路拍賣業者納入課稅範圍,主要就是考量如果此部分不課稅對於銷售相同商品的實體商店會形成稅負上的不公平,因為實體商店必須支付高額店租及其他必要費用,但從事網路拍賣營利的營業人並無須負擔高額店租,況且,我國營業稅係對於銷售貨物或勞務行為課稅,尚不問其銷售通路為何,因此,對於實體通路業者及網路交易業者採取相同課稅標準,係符合租稅公平原則。

(一)依據營業稅法第2條第1款規定,銷售貨物或勞務之營業人為納稅義務人,也就是說從事網路拍賣的營業人在銷售貨物或勞務時,為營業稅法規定的納稅義務人,如由拍賣網站業者(如yahoo或ebay)代扣稅款,因現行營業稅法並無代扣稅款規定,於法不合。

(二)財政部目前僅將以營利為目的的網路拍賣賣家納入課稅範圍,如果規定由拍賣網站業者代扣稅款,對於絕大多數僅是為出售(清)自己或家人多餘日常用品的網路拍賣賣家而言,因為拍賣網站無法區分其拍賣貨物的目的,以致於必須被代扣稅款,將造成另一種不公平現象。

(一)營業稅係採屬地主義,亦即採消費地或銷售地課稅原則,因此,我國營業稅法第1條後段規定,進口貨物為營業稅課稅範圍,同法第41條亦規定,進口貨物應由海關代徵營業稅,所以當網路拍賣買家透過拍賣網站向國外網路拍賣賣家購買貨物,於該項貨物進口時,將由海關依法代徵營業稅。

(二)至於國外的網路拍賣賣家,依據目前加值稅課稅原則及我國營業稅法第4條規定,因為貨物起運地並非在我國境內,所以我國並無對該外國網路拍賣賣家課稅的權力,應由該國外網路拍賣賣家的政府對該銷售行為主張課稅。

為維護租稅公平性,國稅局對於符合課稅構成要件及達到課稅標準的網路拍賣賣家必須依法課稅,原則上財政部及國稅局一向認為納稅人都是誠實申報的,所以國稅局並不會要求經營拍賣網站業者全面提供會員資料,僅會在必要時(例如受理檢舉案件或查獲交易額超過一定標準,不課稅已嚴重影響租稅公平等),以個案方式向拍賣網站業者調閱資料。

股份有限公司設立登記常見問題 (13)
股份有限公司設立登記常見問題

按九十年十一月十二日修正之公司法第一百二十八條第一項規定股份有限公司應有二人以上為發起人。又第一百二十八條之一規定政府或法人股東一人所組織之股份有限公司,不受前條第一項之限制。是以,目前可由政府或法人股東一人籌組股份有限公司。

發起人必須為有行為能力人,法人為發起人者,以公司為限。換言之,財團法人、公益社團法人,不得為發起人。(公司法第一百二十八條第二、三項)

茲以公司資本總額新台幣五千萬元,設立時收足新台幣二千萬元為例說明之:

章程第○○條:本公司資本總額新台幣五千萬元,分為五百萬股,每股新台幣壹拾元,公司設立時發行二百萬股。

章程以上開方式記載,嗣後董事會依公司法第二百六十六條於章定股份總數內發行新股時,無須經股東決議修正公司已發行股份總數,即可辦理(公司法第一百二十九條第三款、第一百三十條第二款)

股份有限公司之設立方式有發起設立及募集設立兩種,前者,乃發起人認足第一次應發行之股份;後者,乃發起人不認足第一次應發行之股份,而就未認足之部分經申請財政部證管會核准後,公開招募。(公司法第一百三十一條、第一百三十二條、第一百三十三條)

發起人認足第一次應發行之股份,且繳足股款後,始得選任董事、監察人。(公司法第一百三十一條第一項、經濟部六一、九、二七商二七○四九號函)

股份有限公司之發起人授權其他發起人代為行使職權,基於私法自治及民法承認意定代理之觀點,應無不可。(經濟部七九、一一、二三商二二二八○七號函)

按公司法第一百二十八條第三項「政府或法人均得為發起人」,準此,政府自得為發起人,至於同法第二十七條及第一百八十一條所稱「政府」一詞,可分為中央政府及地方政府,中央政府僅有一個,是以,公司登記實務上均僅由一個中央主管機關代表中央政府為公司發起人。(經濟部八六、五、十四商八六二○八八四一號)

按公司委任會計師承辦公司資本額查核簽證事項,係以代表公司之負責人(董事長)出具委任書,始得為之。倘會計師查核簽證日在公司董事長選任之前,則其委任之程序不符。

公司發起設立時,可否溢價發行,公司法尚無規定,基於私法自治之原則,如經全體發起人同意訂明於章程,尚無不可。(經濟部八二、三、二七商二○六三九二號)

股份有限公司發起設立第一次發起人會議主席,公司法並無明文規定,可由發起人推選一人為主席。又公司法第二○三條第一項但書規定每屆第一次董事會,由所得選票代表選舉權最多之董事召集之,自應以該董事擔任主席。(經濟部六九、六、二三商二○○七四號)

查公司法第一百二十九條第一項規定:「發起人應以全體之同意訂立章程,載明左列各款事項簽名蓋章」,故公司為他股份有限公司之發起人時,僅須於章程末書立該公司之名稱及蓋公司印章已足,毋庸該公司所指派行使股權之代表人簽名蓋章。(經濟部六七、一二、二六商四一三九○號)

公司章程所定公司所在地無須載明詳細處所,僅須記載所在地之行政區。如所在地在台灣省內者,應載明縣(市)別。(六五、七、三十商二○六七○號函)

公司申請設立或增資變更登記,其股款如由送存股款帳戶轉存到其他金融機構之定期存款,若轉存後定期存款無轉讓、質押或解約等情事,其股款應視為尚未動用,惟應於查核報告書敘明是否有轉讓、質押或解約等情事,並檢附存摺、送金單、對帳單或存單影本。(經濟部八○、二、二二商二○四七一六號函)

有限公司設立登記常見問題 (20)
有限公司設立登記常見問題

按新修正之公司法第九十八條第一項規定有限公司由一人以上股東所組成,是以,現可籌組一人股東之有限公司。

按現行公司法尚無明文規定限制行為能力人及無行為能力人不得為有限公司之股東。

但限制行為能力人為股東時,須檢具法定代理人之同意書;無行為能力人為股東時,依法應由法定代理人為意思代表。(民法第七十六、七十七條參照、經濟部七一、二、一六商○四四九五號函)

公司法第二百三十五條第二項「章程應訂明員、工分配紅利之成數」之規定,於有限公司準用之。(公司法第一百十條第三項)

依公司法第一百零二條第一項規定,每一股東不問出資多寡,均有一表決權,但得以章程訂定按出資多寡比例分配表決權。

公司法第一百六十三條第二項「發起人之股份於公司設立登記一年後,不得轉讓」之規定,在有限公司既無準用上開條項規定之明文,自得為之。

按公司法第一百零六條第四項規定:「公司得經全體股東同意減資」。至於減少資本就應依出資比例或不按出資比例方式減少之,公司法並無明文限制。(經濟部九十年十二月二十六日經(九○)商字第○九○○二二七○三一○號函)

依公司法第一百零六條第一、二項之規定,公司之增資應經股東過半數之同意,但股東同意增資,並無按原出資數比例出資之義務,並且亦得經全體股東同意由新股東參加。

依公司法第一百零六條第二項「不同意增資之股東,對於章程因增資修正部分,視為同意」,而股東同意書部分,即毋庸其具名蓋章。

依公司法第一百零八條第一項之規定,應至少置董事一人為執行業務機關並代表公司,最多置董事三人,應經三分之二以上股東之同意,就有行為能力之股東中選任之,至於限制行為及無行為能力人則不得擔任之。

依公司法第一百零八條第一項之規定,董事有數人時,得以章程特定一人為董事長,對外代表公司。有限公司雖無董事會之設置,惟董事有數人時,得依前揭規定辦理,如公司章程未予規定設置董事長,亦非法所不許。

取決於全體董事過半數之同意。(公司法第一百零八條準用同法第四十六條)

應經其他全體股東之同意,始得以其出資之全部或一部轉讓於他人。(公司法第一百十一條第三項)

應經其他全體股東過半數之同意,始得以其出資之全部或一部,轉讓於他人。(公司法第一百十一條第一項)

按公司之股東死亡時,依民法規定為繼承之開始,所有被繼承人財產上之一切權利義務,均由繼承人承受。惟基於繼承人之財產繼承登記須經較長之程序方為確定,為利公司及死亡股東之繼承人辦理出資額變更登記事宜,有關股東死亡之出資額變更登記事項可於取得遺產稅證明書起十五日內向公司登記主管機關申請為變更登記,逾期則有公司法第三百八十七條第六項規定情事。至死亡股東如另擔任董事(長)者,其董事(長)之解任登記應於其死亡之次日起十五日內向公司登記主管機關申請之。本部八十年九月五日商二二二二六八號函不符部分不再援用。(經濟部九十一年一月二十四日經商字第○九○○二二八四七四○號函)

法院依強制執行程序,將有限公司股東之出資額轉讓於買受人或承受人,法院應依強制執行法第十一條第一項規定,通知主管機關登記事由,公司登記主管機關接獲通知後即逕為變更登記,並將變更情形通知公司及股東,同時副知該管法院(經濟部七四、一○、八商四四二一○號)

有限公司變更組織為股份有限公司,變更組織時之股東不受公司法第一百六十三條第二項規定非於公司設立登記一年後不得轉讓之限制。

依公司之登記及認許辦法規定有限公司之股東同意書應經股東親自簽名,不得以印章取代之。

有限公司為變更組織之決議後,應即向各債權人分別通知及公告。(公司法第一百零七條第一項)

有限公司資本公積可否轉作資本,公司法無明文規定,當可依商業會計法第五十二條第一款規定轉增資。(經濟部七六、七、二九商三七四七六號函)

按公司法第一百零二條規定「每一股東不問出資多寡,均有一表決權。但得以章程訂定按出資多寡比例分配表決權。」,是以股東選任董事,依同法第一百零八條之規定「應經三分之二以上股東之同意」,係指應經三分之二以上股東表決權數之同意選任之,如經上開方式選出董事,自得依法辦理變更登記,至於公司章程訂有董事姓名乙節,得併同選任董事案辦理修正章程變更登記;惟未能完成修正章程,亦可辦理選任董事變更登記,而登記主管機關應於核准函告知公司儘速申辦修正章程變更登記。(經濟部九十一年四月十五日經商字第○九一○二○七一七四○號函)

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